財稅[2018]164號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知[政策延期]

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知[政策延期]

財稅[2018]164號 2018-12-27

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第43號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人津補貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告 ，本法規(guī)中外籍個人有關(guān)津補貼優(yōu)惠政策、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅?！?/p>

　　小陳稅務(wù)：
　　在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。
　　比較“綜合所得(不含年終獎)應(yīng)納稅額 + 年終獎應(yīng)納稅額”和“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額”的大小分情況選擇具體計算方式：
　　(1)“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額” 小，取得全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得;
　　(2)“綜合所得(含年終獎)應(yīng)納稅額” 大，取得全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得;
　　(3)年終獎和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對比，繳的稅額不一樣;
　　(4) 綜合所得(含年終獎)減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得。

　　李舟：
　　分析測算可以得出以下結(jié)論：
　　1、獎金和工資薪金合并計算如果不需要繳納個稅的，獎金一定不能分開計算。如果以專項附加扣除每年48000元(一個小孩，贍養(yǎng)老人，供房貸)測算，大致獎金與工資薪金合并金額不高于年度12萬元。
　　2、獎金和工資薪金合并計算依然需要交納個稅的，有可能出現(xiàn)兩種情況：
　　靠前種情況，獎金低于年度工資薪金時，大概會有一個臨界值，我們在以獎金5萬和工資薪金高于5萬測算時，可以看出獎金5萬，工資15萬時，分開計算個稅5600元，合并計算個稅4680元，快要接近臨界點。
　　第二種情況，獎金高于年度工資薪金時，由于獎金單獨計算個稅不能扣除任何費用、專項扣除和專項附加扣除，因此獎金單獨繳納個稅一定高于獎金和年度工資合并計算繳納的個稅，無需考慮，直接合并應(yīng)當(dāng)是最合算的，從我們測算的后兩種情況可以看到。

　　（一）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）第四條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　?。ǘ┚用駛€人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。

　?。ㄈ?022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

相關(guān)解讀——上市公司和非上市公司股權(quán)激勵稅務(wù)處理<劉天永律師>

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

　　扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。　　

　　四、關(guān)于個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

　　個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

　　個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅?！　?/p>

　　五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

　　（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　問：居民個人和非居民個人與境內(nèi)單位解除勞動合同取得的補償金是否均適用財稅[2018]164號第五條第(一)款?
　　答：財稅[2018]164號第五條第(一)款不區(qū)分居民個人和非居民個人。
　　來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局　發(fā)布時間：2020-08-04

　　單位按低于購置或建造***格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造***格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　七、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補貼的政策

　?。ㄒ唬?019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅[2004]29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

　　（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除?！?/p>

　　八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時廢止：

　?。ㄒ唬敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）靠前條；

　?。ǘ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第四條第（一）項；

　　（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]13號）第三條；

　?。ㄋ模敦斦?人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）第三條第1項和第3項；

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）；

　?。秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]13號）；

　?。ㄆ撸秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）；

　?。ò耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）；

　?。ň牛秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）；

　?。ㄊ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2007]118號）靠前條；

　　（十三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第二條；

　?。ㄊ模秶叶悇?wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）。

　　附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

財政部

稅務(wù)總局

2018年12月27日

　　附件

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過3000元的	3	0
2	超過3000元至12000元的部分	10	210
3	超過12000元至25000元的部分	20	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35	7160
7	超過80000元的部分	45	15160

---

　　年終獎臨界點——

2018年10月前個稅年終獎盲區(qū)表（費用減除標(biāo)準(zhǔn)3500）
年終獎	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
18,000.00	1,500.00	3%	0	540	0	0	17,460.00
18,001.00	1,500.08	10%	105	1,695.10	1	1,155.10	16,305.90
19,283.33	1,606.94	10%	105	1,823.33	1,283.33	1,283.33	17,460.00
54,000.00	4,500.00	10%	105	5,295.00	0	0	48,705.00
54,001.00	4,500.08	20%	555	10,245.20	1	4,950.20	43,755.80
60,187.50	5,015.63	20%	555	11,482.50	6,187.50	6,187.50	48,705.00
108,000.00	9,000.00	20%	555	21,045.00	0	0	86,955.00
108,001.00	9,000.08	25%	1,005	25,995.25	1	4,950.25	82,005.75
114,600.00	9,550.00	25%	1,005	27,645.00	6,600.00	6,600.00	86,955.00
420,000.00	35,000.00	25%	1,005	103,995.00	0	0	316,005.00
420,001.00	35,000.08	30%	2,755	123,245.30	1	19,250.30	296,755.70
447,500.00	37,291.67	30%	2,755	131,495.00	27,500.00	27,500.00	316,005.00
660,000.00	55,000.00	30%	2,755	195,245.00	0	0	464,755.00
660,001.00	55,000.08	35%	5,505	225,495.35	1	30,250.35	434,505.65
706,538.46	58,878.21	35%	5,505	241,783.46	46,538.46	46,538.46	464,755.00
960,000.00	80,000.00	35%	5,505	330,495.00	0	0	629,505.00
960,001.00	80,000.08	45%	13,505	418,495.45	1	88,000.45	541,505.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	13,505	490,495.00	160,000.00	160,000.00	629,505.00

2018年10-12月份個稅年終獎盲區(qū)表（費用減除標(biāo)準(zhǔn)5000）
年終獎	除以12的商數(shù)	適用稅率	速算扣除數(shù)	應(yīng)納稅額	多發(fā)獎金數(shù)額	增加稅額	稅后數(shù)額
36,000.00	3,000.00	3%	0	1,080.00			34,920.00
36,001.00	3,000.08	10%	210	3,390.10	1	2,310.10	32,610.90
38,566.67	3,213.89	10%	210	3,646.67	2,566.67	2,566.67	34,920.00
144,000.00	12,000.00	10%	210	14,190.00			129,810.00
144,001.00	12,000.08	20%	1,410	27,390.20	1	13,200.20	116,610.80
160,500.00	13,375.00	20%	1,410	30,690.00	16,500.00	16,500.00	129,810.00
300,000.00	25,000.00	20%	1,410	58,590.00			241,410.00
300,001.00	25,000.08	25%	2,660	72,340.25	1	13,750.25	227,660.75
318,333.33	26,527.78	25%	2,660	76,923.33	18,333.33	18,333.33	241,410.00
420,000.00	35,000.00	25%	2,660	102,340.00			317,660.00
420,001.00	35,000.08	30%	4,410	121,590.30	1	19,250.30	298,410.70
447,500.00	37,291.67	30%	4,410	129,840.00	27,500.00	27,500.00	317,660.00
660,000.00	55,000.00	30%	4,410	193,590.00			466,410.00
660,001.00	55,000.08	35%	7,160	223,840.35	1	30,250.35	436,160.65
706,538.46	58,878.21	35%	7,160	240,128.46	46,538.46	46,538.46	466,410.00
960,000.00	80,000.00	35%	7,160	328,840.00			631,160.00
960,001.00	80,000.08	45%	15,160	416,840.45	1	88,000.45	543,160.55
1,120,000.00	93,333.33	45%	15,160	488,840.00	160,000.00	160,000.00	631,160.00