稅總2017年11號(hào)公告三大亮點(diǎn)解讀

2017年4月20日稅總又發(fā)營(yíng)改增補(bǔ)丁文件《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”），進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反應(yīng)的有關(guān)征管問(wèn)題。

為此，智慧源（中國(guó)房地產(chǎn)財(cái)稅咨詢網(wǎng)），作為15年來(lái)從事房地產(chǎn)財(cái)稅研究的地產(chǎn)財(cái)稅專家，針對(duì)建安房地產(chǎn)企業(yè)較為關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)11號(hào)公告的內(nèi)容進(jìn)行解讀，希望對(duì)您有所幫助。

亮點(diǎn)一 進(jìn)一步明確混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售的界限

1、? 相關(guān)規(guī)定
11號(hào)公告靠前條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、解讀
不難看出，11號(hào)公告的該條規(guī)定意味著自2017年5月1日起，銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，按兼營(yíng)銷(xiāo)售處理，不再按照混合銷(xiāo)售處理。

3、尚待進(jìn)一步明確事項(xiàng)
非自產(chǎn)貨物帶建安怎么辦？實(shí)務(wù)中也存在不確定性，待稅總再打補(bǔ)丁。

亮點(diǎn)二? 一定程度上解決了集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)借資質(zhì)納稅問(wèn)題

1、相關(guān)規(guī)定
11號(hào)公告第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅**，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用**抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、解讀
這一條雖沒(méi)有明說(shuō)，但在一定事實(shí)程度上，修改了《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第2條關(guān)于掛靠模式下納稅人的認(rèn)定規(guī)則。首先注意其中“授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人”這個(gè)詞。什么叫集團(tuán)內(nèi)其他納稅人？集團(tuán)成員？集團(tuán)成員的分公司？從語(yǔ)義上看，二者都包括。比如，××建筑集團(tuán)，則其下各子公司、孫公司、各子孫公司的分公司，統(tǒng)統(tǒng)都屬于“集團(tuán)內(nèi)其他納稅人”，都可以適用于本條。

3、意義
（1）掛靠業(yè)務(wù)就可以直接在子公司核算、抵扣、納稅、開(kāi)票了，不需要在形式上再把賬做到母公司，錢(qián)和稅在母公司走。
（2）本條讓分散納稅成為了可能
當(dāng)分公司以公司名義簽訂合同后，分公司可以直接為甲方開(kāi)票了。當(dāng)然，局限是：建筑公司必須要?dú)w屬于某一個(gè)集團(tuán)，這樣才能適用本文件。

亮點(diǎn)三 明確同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不適用17號(hào)公告規(guī)定

1、相關(guān)規(guī)定
11號(hào)公告第三條規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)，下稱17號(hào)公告）。

2、解讀
17號(hào)公告中的跨縣（市、區(qū)）包括了不同省、同省、同一地級(jí)市，都應(yīng)按照17號(hào)規(guī)定進(jìn)行異地預(yù)繳，11號(hào)公告將同一地級(jí)市內(nèi)跨縣排除。

3、有待進(jìn)一步明確事項(xiàng)
不需要分區(qū)預(yù)繳是不是就不需要辦《外管證》？
不一定。

《外管證》是稅收征管的一項(xiàng)基本制度，功能很多，預(yù)繳增值稅只是其功能之一。因此，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣施工不預(yù)繳增值稅并不一定就不需要辦《外管證》，所以要結(jié)合各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行來(lái)判斷。
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作者系智慧源（深圳）管理顧問(wèn)股份公司高級(jí)咨詢師