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增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定系列解讀

2024-11-13 02:51:33 來源：互聯(lián)網(wǎng)

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

一、科目總體變化

改名：「營業(yè)稅金及附加」科目名稱改為「稅金及附加」，相應(yīng)利潤表「營業(yè)稅金及附加」項(xiàng)目也改為「稅金及附加」項(xiàng)目。

增加：增設(shè)「應(yīng)收出口退稅款」一級(jí)科目，該科目反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申***退回及實(shí)際收到的增值稅、消費(fèi)稅等。

「10+10」：即一般納稅人「應(yīng)交稅費(fèi)」一級(jí)科目下設(shè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)科目共計(jì)10個(gè)，「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目下設(shè)專欄共計(jì)10個(gè)。

名稱：科目及專欄名稱與繳納有關(guān)的術(shù)語由「交」替代「繳」，如預(yù)交增值稅，代扣代交增值稅，以保證會(huì)計(jì)科目設(shè)置的統(tǒng)一性。

取消：取消原明細(xì)科目「應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整」。

二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，分別為「應(yīng)交增值稅」、「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」及「代扣代交增值稅」。

「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人除轉(zhuǎn)讓金融商品以及代扣代交業(yè)務(wù)以外的應(yīng)納稅額，發(fā)生納稅義務(wù)在本科目貸方反映，扣減、繳納、預(yù)繳均在本科目借方反映。采購業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便取得專用**等合規(guī)扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，不得計(jì)入本科目借方。

「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)納增值稅額，發(fā)生納稅義務(wù)（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益）在本科目貸方反映，實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按現(xiàn)行政策規(guī)定可在年內(nèi)抵減的，應(yīng)將可抵減的應(yīng)納稅額在本科目借方反映，年末本科目如有借方余額，則應(yīng)自本科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至「投資收益」科目借方。

「代扣代交增值稅」明細(xì)科目核算小規(guī)模納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。發(fā)生代扣代繳義務(wù)在本科目貸方反映，實(shí)際繳納時(shí)在本科目借方反映。

三、一般納稅人科目設(shè)置

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下設(shè)置「應(yīng)交增值稅」、「未交增值稅」、「預(yù)交增值稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」、「增值稅留抵稅額」、「簡(jiǎn)易計(jì)稅」、「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」、「代扣代交增值稅」等10個(gè)明細(xì)科目。

一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「銷項(xiàng)稅額抵減」、「已交稅金」、「轉(zhuǎn)出未交增值稅」、「減免稅款」、「出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額」、「銷項(xiàng)稅額」、「出口退稅」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「轉(zhuǎn)出多交增值稅」等10個(gè)專欄。

小陳稅務(wù)老師（公眾號(hào)：xiaochenshuiwu）原創(chuàng)了一個(gè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的示意圖，現(xiàn)借鑒如下：

一、應(yīng)交增值稅科目核算內(nèi)容?「應(yīng)交增值稅」是一級(jí)科目「應(yīng)交稅費(fèi)」的明細(xì)科目，它與「未交增值稅」、「預(yù)交增值稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」、「增值稅留抵稅額」、「簡(jiǎn)易計(jì)稅」、「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」、「代扣代交增值稅」等9個(gè)明細(xì)科目在級(jí)次上是平行的，它們共同構(gòu)成了增值稅會(huì)計(jì)核算的科目體系。?另一方面，「應(yīng)交增值稅」又具備特殊而重要的功能，它是用來反映納稅人已經(jīng)發(fā)生的除轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳業(yè)務(wù)之外的增值稅應(yīng)納稅額，具體而言，包括兩種情形：一是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，也就是小規(guī)模納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，依照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額；二是一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，發(fā)生納稅義務(wù)，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算得出的應(yīng)納稅額。?以上論斷還包含以下幾層含義：?其一，一般納稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利不直接通過本明細(xì)科目核算，而是先通過「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」等三個(gè)明細(xì)科目過渡，待未來納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生或抵扣權(quán)利得到確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。?其二，一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額不通過本科目核算，而是直接通過「簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目核算，包括計(jì)提、扣減、預(yù)繳和繳納。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及建筑業(yè)企業(yè)需要特別注意。?其三，納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓以及代扣代繳業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額，不通過本科目，而是直接通過「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」和「代扣代交增值稅」明細(xì)科目核算，前者核算內(nèi)容包括金融商品買賣正差形成的應(yīng)納稅額，同一年度內(nèi)買賣負(fù)差的抵減，以及實(shí)際的繳納；后者核算內(nèi)容包括代扣業(yè)務(wù)和代繳業(yè)務(wù)。詳見昨文增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀（一）?其四，除轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳增值稅業(yè)務(wù)以外，小規(guī)模納稅人的「應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目既用來核算計(jì)提數(shù)（貸方），也用來核算實(shí)際繳納數(shù)（借方），還用來核算預(yù)繳數(shù)（借方）。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其「應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目只用來核算應(yīng)納稅額的計(jì)提數(shù)，預(yù)繳以及實(shí)際繳納的稅款不通過本科目核算，預(yù)繳稅款通過「預(yù)交增值稅」明細(xì)科目核算，實(shí)際繳納稅款經(jīng)過期末結(jié)轉(zhuǎn)程序，通過「未交增值稅」明細(xì)科目核算。?一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其「應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目的核算，是通過設(shè)置若干專欄實(shí)現(xiàn)的。?二、「應(yīng)交增值稅」10個(gè)專欄?所謂「專欄」是指明細(xì)賬的具體欄目，嚴(yán)格而言，它與明細(xì)科目不是同一概念，而是多欄式明細(xì)賬的組成單元。同一賬戶根據(jù)管理需要，可以設(shè)置多個(gè)專欄，各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細(xì)賬或明細(xì)科目的余額由各專欄共同決定。?此次《規(guī)定》提到的「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「銷項(xiàng)稅額抵減」、「已交稅金」、「轉(zhuǎn)出未交增值稅」、「減免稅款」、「出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額」、「銷項(xiàng)稅額」、「出口退稅」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「轉(zhuǎn)出多交增值稅」等10個(gè)專欄，前6個(gè)余額在借方，后4個(gè)余額在貸方。?從核算內(nèi)容上看，除「銷項(xiàng)稅額抵減」外，其余專欄核算內(nèi)容都比較明確，此處不再贅述。?關(guān)于「銷項(xiàng)稅額抵減」專欄，要注意以下幾點(diǎn)：?其一，它是專用于一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，而且允許差額納稅的情形。初步統(tǒng)計(jì)，包括以下幾種情形：?1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售430之后的房地產(chǎn)項(xiàng)目2、經(jīng)紀(jì)代理3、旅游服務(wù)4、融資租賃及融資性售后回租5、中國移動(dòng)等電信公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款6、航空運(yùn)輸企業(yè)代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款7、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)8、 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額?需要指出的是，盡管「金融商品轉(zhuǎn)讓」業(yè)務(wù)也適用一般計(jì)稅方法的差額計(jì)稅，但由于此業(yè)務(wù)設(shè)有專門的核算科目，因此不適用「銷項(xiàng)稅額抵減」專欄。?其二，它可以看成是「銷項(xiàng)稅額」專欄的「?jìng)涞帧箤冢础镐N項(xiàng)稅額」仍按全額計(jì)提，允許抵減的部分，通過「銷項(xiàng)稅額抵減」專欄反映，兩者相抵，保證了差額計(jì)稅在會(huì)計(jì)核算上的實(shí)現(xiàn)。?其三，在確認(rèn)本專欄時(shí)，《規(guī)定》明確，貸方對(duì)應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類科目，即「銷項(xiàng)稅額抵減」所導(dǎo)致的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費(fèi)用類科目。?三、小結(jié)?「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目，對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人均適用，核算的是納稅人除特定業(yè)務(wù)以外的現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)。?對(duì)前者而言，不設(shè)置專欄，直接以本科目核算，既核算計(jì)提數(shù)，也核算繳納（預(yù)繳）數(shù)；對(duì)后者而言，需要設(shè)置10個(gè)專欄，本科目只核算一般計(jì)稅方法下的預(yù)提數(shù)，實(shí)際繳納時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目，預(yù)繳稅款時(shí)，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」明細(xì)科目核算。?納稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利，以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的核算，有獨(dú)立的核算體系，下期再講。

昨文增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀（二）提到，一般納稅人未來的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利不直接通過「應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目核算，而是先通過「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」等三個(gè)明細(xì)科目過渡，待未來納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生或抵扣權(quán)利得到確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。?今天針對(duì)這三個(gè)過渡科目進(jìn)行解讀。?一、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目?「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。?理解：「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目只用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，而且只用于會(huì)計(jì)先于稅法的情形，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入或利得已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)的條件，但按照稅法的規(guī)定，納稅人現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，但肯定會(huì)在將來發(fā)生，這部分對(duì)應(yīng)的未來納稅義務(wù)，通過「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目核算。?例解：A建筑公司所屬甲工程項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，2016年10月業(yè)主對(duì)其9月已完工程量計(jì)量金額1110萬元，款項(xiàng)尚未支付，合同約定的付款日期也未到達(dá)，A公司未對(duì)業(yè)主開具**。10月末，A公司甲項(xiàng)目部應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：?借：應(yīng)收賬款 ? ?1110萬元? ? 貸：工程結(jié)算 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1000萬元? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 ?110萬元?假定2016年12月16日，自甲方收取工程款999萬元，同日向甲方開具增值稅專用**，金額900元，稅額99元，納稅義務(wù)發(fā)生，則：?借：銀行存款 ? ?999萬元? ? 貸：應(yīng)收賬款 ? ?999萬元?借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 ?99萬元? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99萬元?此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目貸方余額11萬元，反映的是未來的納稅義務(wù)。
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