國稅發(fā)[2009]88號 國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知[全文廢止]

國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知[全文廢止]

國稅發(fā)[2009]88號 2009-05-04

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告，自2011年1月1日起，本法規(guī)全文廢止。

　　靠前條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，按本辦法規(guī)定須經有關稅務機關審批的，應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批。

　　第二章 資產損失稅前扣除的審批

　　第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：

　　(一) 企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;

　　(六)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

　　上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　第六條 稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：

　　(一)企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　(二)其他資產損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。

　　(三)企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

　　第七條 負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

　　(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內;

　　(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

　　因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

　　第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

　　第九條 企業(yè)資產損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責任，建立健全監(jiān)督制約機制和責任追究制度。

　　第三章 資產損失確認證據(jù)

　　第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

　　第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(一)司法機關的判決或者裁定;

　　(二)公安機關的立案結案證明、回復;

　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產清算公告或清償文件;

　　(五)行政機關的公文;

　　(六)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告;

　　(七)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明;

　　(八)經濟仲裁機構的仲裁文書;

　　(九)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等;

　　(十)符合法律條件的其他證據(jù)。

　　第十二條 特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(一)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(二)資產盤點表;

　　(三)相關經濟行為的業(yè)務合同;

　　(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內的專家參加鑒定和論證);

　　(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明;

　　(六)對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。