購置環(huán)保設備的稅收優(yōu)惠

??? 某集團公司2013年2月購置水污染治理環(huán)保設備一套1000萬元，經(jīng)安裝調(diào)試6月投入使用。當年計提折舊47.5萬元。12月，收到市環(huán)保局撥入的專項配套資金300萬元，計入“遞延收益”，分攤轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”15萬元。該設備預計使用年限10年，預計凈殘值率為5%。假設年末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。上述事項該如何進行稅務處理？

??? 《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民***財政部門及其他部門取得的應計入收入總額財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
??? 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
??? 2.財政部門或其他撥付資金的***部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
??? 3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

??? 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

??? 經(jīng)審核，該集團公司收到的專項資金300萬元，符合不征稅收入條件，并提供了國稅機關不征稅收入備案表?！盃I業(yè)外收入”中反映15萬元，應從收入總額中扣除，即納稅調(diào)減?？啥惽翱鄢叟f金額為（1000－300）×（1－5%）÷（10×12）×6＝33.25（萬元），實際計提折舊為47.5萬元，多提折舊47.5－33.25＝14.25（萬元），應納稅調(diào)增。

??? 對照《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）后發(fā)現(xiàn)，該公司購入的設備在目錄名單中，符合企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策，可按投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅額。但利用財政撥款購置的專用設備投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。

??? 假設A公司當年應納所得稅額95萬元，實際可抵免的所得稅額為（1000－300）×10%＝70（萬元），建議向主管稅務機關備案。實際應納稅額為95－70＝25（萬元）。