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財稅[2009]57號與財企[2003]233號關于“資產損失”的處理比較

2024-11-12 22:58:01 來源：互聯(lián)網(wǎng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關規(guī)定和要求，財政部、國家稅務總局以財稅[2009]57號頒發(fā)《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》文件。文件對“資產損失”的內涵定義為“是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”，文件并對各種資產損失允許稅前扣除的范圍和條件分別作出具體規(guī)定。

文件所述允許扣除的范圍和條件與2003年9月3日財政部、國家稅務總局財企[2003]233號頒發(fā)的《企業(yè)資產損失財務處理暫行辦法》相比在范圍和內容上由于新準則的實施因而形成一些差別。

為了比較和理解兩個文件，現(xiàn)將對各項財產損失相關規(guī)定和會計處理的規(guī)定一并列表比較以供參考。

企業(yè)資產損失項目 財稅[2009]57號關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知 ? 財企[2003]233號《企業(yè)資產損失財務處理暫行辦法》的通知 執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的會計處理
資產損失的范圍和內容 是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 資產損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產的滅失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產及在建工程損失、擔保損失、股權投資或者債權投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 ?
現(xiàn)金損失 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。 ? 參照原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應計入“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目。
存款損失

企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者***責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

 ? 依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》對會計要素的定義，“存款損失”其性質屬于企業(yè)非正常生產經(jīng)營活動所形成的損失，應計入“營業(yè)外支出”。
壞賬損失 企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)模? （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)模? （三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的； （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)模? （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 第三條：壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部　關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》（財企［2002］513號）的規(guī)定確認。 ? 1231“壞賬準備”科目使用說明： （二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。 ?
貸款損失 五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權； （二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權； （三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權； （四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權； （五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權； （六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵? （七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權； （八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； （九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項； （十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款； （十一）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權； （十二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 1304 貸款損失準備 （二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“拆出資金”等科目。
股權投資損失 六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的； （四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的； （五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 第五條：企業(yè)發(fā)生的股權投資損失，分別以下情況確認： （一）對不具有控制權的股權投資，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營虧損導致資不抵債的，企業(yè)根據(jù)被投資單位經(jīng)注冊會計師審計的資產負債表、損益表確認投資損失；被投資單位破產、注銷工商登記或者縣級以上人民***決定關閉等，企業(yè)根據(jù)取得的相關法律文件、資料確認投資損失。 （二）對具有控制權的股權投資，被投資企業(yè)由于經(jīng)營虧損的，企業(yè)就當按照權益法核算投資損失； 被投資企業(yè)由于違法經(jīng)營或其他原因導致終止的，企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)注銷工商登記或者被依法關閉、宣告破產等法律文件及其清算報告確認投資損失；如果轉讓股權投資，企業(yè)依據(jù)靠前次的股權轉讓協(xié)議、被投資企業(yè)董事會決議確認投資損益。 依據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》對會計要素的定義，“股權投資損失”不屬于“投資收益”的性質，其性質屬于企業(yè)非正常生產經(jīng)營活動所形成的損失，應計入“營業(yè)外支出”。
? ? 第六條：企業(yè)發(fā)生的債權投資損失，屬于債券投資的，按照本辦法第九條的規(guī)定確認：屬于債券以外的其他債權投資的，區(qū)別以下情形確認： （一）被投資方已經(jīng)終止的，根據(jù)被投資方清算報告確認。 （二）被投資方尚未終止的，可以根據(jù)與有關當事方千分之一的債權轉讓或者清償協(xié)議確認，但投資期限未滿的，有關協(xié)議就當進行公證；如果涉訴，就當根據(jù)有關法律文件、資料確認。 會計處理應同于上述“股權投資損失”， 應計入“營業(yè)外支出”。
固定資產和存貨損失 七、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。 九、對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 第四條：存貨、固定資產及在建工程等實物資產盤盈、盤虧凈損失，依據(jù)完整、有效的清查盤點明細資料和企業(yè)內部有關責任部門審定結果確認。 存貨、固定資產及在建工程等實物資產毀損、報廢、霉爛變質、超過保持期且無轉讓價值，經(jīng)過專業(yè)的質量檢測或者技術鑒定的，扣除殘值、保險賠償和責任人員賠償后的余額，根據(jù)質量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產損失。車輛、船舶、鍋爐、電梯等資產毀損、報廢，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 6711 營業(yè)外支出科目使用說明： 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 三、…………盤虧、毀損的資產發(fā)生的凈損失，按管理權限報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 《企業(yè)會計準則講解（2008）》：企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出-盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算，按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理。㈠屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償將凈損失計入管理費用。㈡屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償將凈損失計入營業(yè)外支出。
其他損失 ? ? ?

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