疫情期間免增值稅：部分免稅，部分征稅，可否？

　　前言：

　　疫情期間的政策中，納稅人頗為關(guān)心，咨詢較多，但又一直沒有明確的問題：在疫情期間免征增值稅的政策中，納稅人開了專票的部分選擇征稅，其他部分選擇免稅，是否允許？

　　主要規(guī)定：

　　◆《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　◆《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

　　第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　◆《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）

　　一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　◆納稅服務(wù)規(guī)范（3.0）

　　5.納稅人放棄減稅、免稅的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　6.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

　　總結(jié)以上，放棄減免稅的主要規(guī)定如下：

　　1、放棄減免稅，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)減免稅；

　　2、一經(jīng)放棄免稅權(quán)，全部增值稅應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅；

　　3、放棄減稅，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明。

　　分析：

　　某酒店2020年1月份已經(jīng)開具了住宿業(yè)的專票和普票，為享受疫情期間免增值稅政策，開具的專票需做沖紅處理（包括先免稅后沖紅），但是接受服務(wù)方因開具紅票其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此不同意開具紅票，另還有聯(lián)系比較困難等原因，導(dǎo)致開具紅字專用**以適用免增值稅政策，基本不可行，故此部分開具專票業(yè)務(wù)放棄免稅政策，正常申報(bào)納稅。其他開具普通**部分，適用免增值稅政策。

　　嚴(yán)格按照上述文件規(guī)定，該酒店可能會(huì)因?qū)Ｆ睙o法沖紅原因?qū)е氯繜o法享受免稅，但是這明顯不符合疫情期間的政策精神。

　　個(gè)人建議：

　　在此疫情的特殊期間，應(yīng)明確此問題，即：

　　疫情期間的免增值稅政策，納稅人開具專票部分選擇征稅，其他部分選擇免稅，應(yīng)予以允許。

　　以及，前期選擇征稅，后期選擇免稅，應(yīng)予以允許。