財稅〔2017〕58號深度點評

財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知
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財稅[2017]58號?? ? ? ?2017.7.11

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

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現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

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地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執(zhí)行。

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大世點評：本條其實就是甲供簡易的一種，但是這里要注意兩點：

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一是與一般甲供的區(qū)分：首先，總包方的范圍縮小，這里的總包方是為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，而甲供中是包括了所有的建筑服務；其次，采購材料不同，這里甲供中的甲采購的材料限定為全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件，而一般甲供中的材料是指部分設備、材料、動力。很明顯這里的甲供與一般甲供相比，范圍限縮了。

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二是適用不同，一般甲供中建筑服務提供方是可以選擇簡易計稅，這里是直接適用簡易計稅，沒有了選擇權。

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總結下：特定情況下（符合上述條件）的甲供，不能選擇是否適用簡易計稅，而必須適用簡易計稅。

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二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

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大世點評：這里其實就是把建筑服務以前按收到預收款產(chǎn)生納稅義務去掉，也就是說對于建筑服務來說，納稅義務發(fā)生時間在一般情況下，將會延后，算是對建筑企業(yè)的一項利好。

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三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

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按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

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適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%.

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大世點評：本條與2016年17號公告《建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中跨縣（市）提供建筑服務預繳增值稅計算基本一樣，只不過是把“全部價款和價外費用”換成了“預收款”。

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但是這里要特別注意：以前非跨縣（市）提供建筑服務是不存在預繳稅款的，現(xiàn)在是要預繳稅款。

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當然，從稅負上來說，其實并不一定增加，因為以前非跨縣（市）提供建筑服務收到預收款是直接產(chǎn)生納稅義務，現(xiàn)在是預繳。

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四、納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、***等方式將承包地流轉給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

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大世點評：這條算是增值稅的終端減免了，因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，再銷售免稅，不需要抵扣，這時候，對轉包方來說，免了稅就是免了稅，不會造成下由少抵扣，算是真正的優(yōu)惠。具體可以參看：《增值稅原理與立法建議二：抵扣鏈中的免稅對抵扣鏈的影響》

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五、自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

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大世點評：所謂的票據(jù)貼現(xiàn)，打個比方，就是張三有張承兌票，六個月后才能拿到500萬，張三正好急著用錢，于是把這六個月后拿500萬的權力轉給甲銀行，這樣自己就等于能提前拿錢，然后甲銀行因為現(xiàn)在就付你500萬，但自己六個月后才能取到500萬，于是這之間的時間利息，銀行直接從付給你的500萬里扣下來，比如利息是10萬，銀行就直接付你490萬。

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然后甲銀行可能拿到承兌票后，又再把這個承兌票轉給乙銀行，比如第四個月轉給乙銀行，乙銀行同樣的，直接扣除第四個月到第六個月這期間的利息，比如是5萬元，乙就支付給甲495萬元。

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以前的增值稅口徑是，張三一到銀行貼現(xiàn)，銀行付給張三490萬時候，差額的10萬利息當時就要計算繳納增值稅，然后甲銀行再轉貼現(xiàn)給乙銀行時，乙銀行的5萬利息免增值稅。

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現(xiàn)在是規(guī)定，從2018年1月1日起，張三直接貼現(xiàn)了，然后甲銀行持有票據(jù)的時間（比如上面例子里從靠前個月到第三個月，利息5萬），甲按5萬繳增值稅，同時轉貼現(xiàn)給乙，乙同樣的按持有票據(jù)時間，第四個月到第六個月5萬利息繳增值稅。

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同時呢，文件還規(guī)定了個過渡期，比如在2017年11月，甲按10萬全貼現(xiàn)了，到2018年，再轉貼現(xiàn)給乙時，乙的這個5萬同樣不需要繳增值稅了。為什么？因為甲全給你繳啦。

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這一條，比起以前的政策來，稅負方面更公平，說白了，以前是靠前手貼現(xiàn)的全繳增值稅，現(xiàn)在是靠前手和后面的，大伙都拿了利息，按利息分擔著繳增值稅。

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但是這里有兩個問題有待明確：

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靠前個問題是貼現(xiàn)時的納稅義務發(fā)生時間，以前口徑上是貼現(xiàn)時產(chǎn)生納稅義務，現(xiàn)在如果按持有期間來確定銷售額的情況下，從實務上看，明顯要等到票據(jù)持有期結束（即銀行轉貼現(xiàn)或者到期承兌）；

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從36號文關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定來年，因為沒有合同約定的付款日期，所以這里納稅義務發(fā)生時間上要么是收款時間，要么是有權收款的時間，即要么是轉貼現(xiàn)收款時，要么是承兌到期有權承兌收款時。

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所以，建議這里的納稅義務發(fā)生時間按轉貼現(xiàn)或承兌到期時來確定。

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第二個問題是**怎么開。以前因為是貼現(xiàn)時就全額繳增值稅，所以當時就可以開全額**，現(xiàn)在銷售額并不確定的情況下，且貼現(xiàn)時可能納稅義務也未發(fā)生，這時候肯定不能***或者不能全額***。

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對這個問題，筆者有兩個建議方法：靠前個方法是參照金融商品轉讓，按當期貼現(xiàn)的減掉當期轉貼現(xiàn)的差額申報，年底時有負差退稅或來年接著抵減。

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第二個方法是貼現(xiàn)時直接開零稅率**，不繳增值稅，同時待持有期結束時，銀行直接申報增值稅。

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六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）靠前條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

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大世點評：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條指：“兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。”

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《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）靠前條第（二十三）項第4點指的就是：“金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務利息收入免增值稅”。?

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財政部???稅務總局

2017年7月11日