國稅發(fā)[2004]143號 國家稅務總局關于修訂《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》的通知[全文廢止]

國家稅務總局關于修訂《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》的通知[全文廢止]

國稅發(fā)[2004]143號 2004-10-22

　　稅屋提示——
　　1、依據(jù)國家稅務總局公告2011年第2號 國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2011年1月4日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2、依據(jù)國稅發(fā)[2009]2號 國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法[試行]》的通知 ,本法規(guī)自2008年1月1日起全文廢止。

　　(一)《規(guī)程》靠前條修改為：“為了促使關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務管理工作(以下簡稱轉讓定價稅收管理工作)走向規(guī)范化、程序化，不斷提高工作質量和效率，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第十三條及其實施細則(以下簡稱稅法實施細則)第四章第五十二條至五十八條規(guī)定、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第三十六條及其實施細則(以下簡稱稅收征管法實施細則)第五十一條至五十六條規(guī)定、《國家稅務局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法》（國稅發(fā)[1992]237號）(以下簡稱實施辦法)、《國家稅務局關于貫徹<關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法>幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[1992]242號）以及我國***與有關國家(特別行政區(qū))***間簽定的稅收協(xié)定(或安排)的有關規(guī)定(以下簡稱稅收協(xié)定或安排)，借鑒國際上通常的做法，結合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉讓定價稅收管理工作的具體實踐，制定本規(guī)程。”

　　(二)《規(guī)程》第三條修改為：“本規(guī)程所稱各級主管稅務機關是指設區(qū)的市、自治州以上稅務局。為規(guī)范實施本規(guī)程，可由設區(qū)的市、自治州以上稅務局內設立的專職進行國際(涉外)稅收管理的機構或其他相關稅務管理部門具體辦理。”

　　(三)《規(guī)程》第四條修改為：“稅法實施細則第五十二條所稱‘在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘其他在利益上具有相關聯(lián)的關系’和稅收征管法實施細則五十一條所稱‘在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關聯(lián)的其他關系’，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經濟組織(以下統(tǒng)稱另一企業(yè))有下列之一關系的，即構成關聯(lián)企業(yè)：

　　1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的;

　　2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的;

　　3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的;

　　4.企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務董事是由另一企業(yè)所委派的;

　　5.企業(yè)的生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利(包括工業(yè)產權、專業(yè)技術等)才能正常進行的;

　　6.企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應并控制的;

　　7.企業(yè)生產的產品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的;

　　8.對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括家族、親屬關系等。

　　稅務審計人員應按上述標準，逐條依據(jù)進行審計和檢查，檢查結果應填寫《關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)關系認定表》，有兩個或兩個以上關聯(lián)企業(yè)的，應分別檢查填寫。”

　　(四)《規(guī)程》第七條修改為：“企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送其與關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來年度申報表的，由主管稅務機關責令限期報送，并可按稅收征管法第六十二條的規(guī)定處以二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

　　(五)《規(guī)程》第十八條修改為：“根據(jù)稅收征管法實施細則第五十一條的規(guī)定，主管稅務機關在立案審計調查企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來情況時，有權要求企業(yè)提供與其關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來有關交易的價格、費用標準等資料，但應以書面形式向企業(yè)下達《關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知》。通知中須詳細列明提供的具體資料所涉及的關聯(lián)交易類型、內容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額等。主要包括：

　　1.與關聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產以及提供有形和無形財產使用權等;

　　2.轉讓定價原則，包括價格因素構成情況，如交易的數(shù)量、金額、地點、形式、商標、付款方式等;

　　3.確定交易價格和收取(支付)費用依據(jù)的其它有關資料。

　　企業(yè)接到主管稅務機關下達的《關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知》后，應在通知規(guī)定的期限內(最長不超過60日內)及時、完整、真實、準確提供;因特殊情況不能按期提供的，應向主管稅務機關提交書面延期申請，經批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。主管稅務機關應自收到企業(yè)延期申請之日起五日內函復，超過期限或未函復的，視同主管稅務機關已同意企業(yè)的延期申請。企業(yè)未按規(guī)定期限(包括延長期限)提供有關價格、費用標準等資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定予以處罰;提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的，依照稅收征管法實施細則第九十六條的規(guī)定予以處罰。”

　　(六)《規(guī)程》第十九條修改為：“國內異地調查。

　　主管稅務機關對企業(yè)進行轉讓定價審計調查的內容涉及本省其它地區(qū)以及跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的，應商請有關稅務局協(xié)助調查。確因工作需要，須跨省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)實地進行審計、調查取證的，應逐級上報國家稅務總局批準。

　　1.本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務機關直接商有關稅務局協(xié)助辦理。

　　2.跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務機關填寫《關聯(lián)企業(yè)轉讓定價調查工作聯(lián)系單》，上報本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務機關，由其與有關省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務機關聯(lián)系辦理。有關省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務機關應在接到聯(lián)系單后20日內給予書面答復。

　　3.主管稅務機關在調查企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)轉讓定價問題時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有與外地的關聯(lián)企業(yè)間通過轉讓定價轉移收入或利潤的證據(jù)時，應主動通知外地關聯(lián)企業(yè)所屬稅務機關，相互協(xié)助，共同查證。

　　4.主管稅務機關須跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市實地進行轉讓定價審計、調查取證的，應書面將詳細情況(包括調查時間、地點、對象、內容等)逐級上報國家稅務總局批準后實施。”

　　(七)《規(guī)程》第二十二條修改為：“境外調查。

　　主管稅務機關對企業(yè)進行轉讓定價審計調查時，確需取得境外有關可比價格、經濟情況等信息資料的，可報請國家稅務總局通過稅收協(xié)定的情報交換程序進行。也可報經批準，通過我駐外機構調查搜集有關可比信息資料。對須派員赴有關國家(特別行政區(qū))實地進行審計調查取證的，應按照稅收協(xié)定或安排的有關規(guī)定以及外事管理規(guī)定，逐級上報國家稅務總局批準。”

　　(八)修改《規(guī)程》第二十八條第四款，增列第五、第六款如下：

　　“(四)其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時，可采用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。采用其它合理方法，關鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

　　(五)依照稅收征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，經企業(yè)申請，主管稅務機關批準，也可對未來年度的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來采用預約定價。

　　(六)對企業(yè)未能按期提供其與關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來價格、費用標準等資料的;或者提供虛假資料;或者不如實反映情況;或者拒絕提供有關資料的，主管稅務機關應按稅收征管法實施細則第四十七條的規(guī)定采用合理方法核定，調整其應納稅的收入或者所得額。”

　　(九)《規(guī)程》第三十七條修改為：“審計調查時限和追溯調整時限。

　　(一)主管稅務機關對企業(yè)轉讓定價的審計調查和調整，一般應自正式向企業(yè)下達審計通知書之日起三年內進行。因特殊情況，需要延長審計調查時限的，應逐級上報國家稅務總局批準，但最長不得超過五年。

　　(二)主管稅務機關對企業(yè)轉讓定價的審計調查和調整，涉及以前年度應納稅的收入或者所得額的，應依照稅收征管法實施細則第五十六條以及國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知〔國稅發(fā)[2003]47號〕第十二條的規(guī)定，向前追溯調整，一般為三年，但最長不得超過十年。

　　(十)《規(guī)程》第三十九條修改為：

　　“對企業(yè)轉讓定價調整的應納稅的收入或者所得額，若涉及其境內、外的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調整的，應依據(jù)不同情況，按照稅收法律、法規(guī)以及稅收協(xié)定或安排的有關規(guī)定，予以處理。

　　1.同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調整的，應由需進行相應調整的企業(yè)將調整依據(jù)、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關，主管稅務機關審核后，逐級上報省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務機關批準。

　　2.跨省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調整的，應由需進行相應調整的企業(yè)將調整依據(jù)、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關，主管稅務機關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。

　　3.跨國的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調整的，依照稅收協(xié)定聯(lián)屬企業(yè)、協(xié)商程序和情報交換等條款的規(guī)定處理。應由需進行相應調整的企業(yè)先征得協(xié)定國稅務主管當局的同意后，將調整依據(jù)、內容、期限、具體計算等書面上報主管稅務機關，主管稅務機關審核后，逐級上報國家稅務總局依序辦理。

　　4. 需相應調整的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來超過主管稅務機關正式下達《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》之日起三年的，稅務機關可不予辦理。

　　(十一)《規(guī)程》第五十條修改為：“在中華人民共和國境內，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的企業(yè)，比照本規(guī)程執(zhí)行。”

　　(十二)《規(guī)程》第五十一條修改為：“本規(guī)程由國家稅務總局負責解釋。”

　　二、關于《底稿》相關表書的修訂

　　(一)《關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)關系認定表》所附“關聯(lián)關系認定標準H條”修改為“H，對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括家族、親屬關系等。”

　　(二)修改后的《產品(商品)銷售去向統(tǒng)計表》、《材料(商品)購入來源情況統(tǒng)計表》、《各項費用情況分析表》、《關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知》、《轉讓定價調整應納稅的收入或者所得額通知書》式樣附后。

　　(三)增補《——年度反避稅工作情況統(tǒng)計表》，表式附后。

　　(四)增補《轉讓定價審計通知書》，表式附后。

　　(五)增補《轉讓定價稅收審計初步調整通知書》。

　　稅 屋附件：

　　1.《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》修改對照表

　　2.產品(商品)銷售去向統(tǒng)計表

　　3.材料(商品)購入來源情況統(tǒng)計表

　　4.各項費用情況分析表

　　5.關于提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關具體資料的通知

　　6.轉讓定價調整應納稅收入或所得額通知書

　　7.轉讓定價稅務審計通知書

　　8.年度反避稅工作情況統(tǒng)計表(略)

　　9.轉讓定價稅收審計初步調整通知書