案例解讀“以前年度損益調(diào)整”會計科目的賬務處理

一、案例：

2016年9月份稅務局在對某公司進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2015年度1月份將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶，金額達到160萬元，當時的賬務處理如下：

借：管理費用-辦公費 ?160萬元

? ? 貸：銀行存款 ? ? ? ? 160萬元

以上賬務處理屬于錯帳。

二、調(diào)賬：

?（1） 調(diào)整2015年1月份12#憑證

借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備 ? 160萬元

? ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? ?160萬元

（2）補提11個月折舊（殘值率若按照10%，年限10年折舊）

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?13.20萬元

? ? 貸：累計折舊 ? ? ? ? ? ?13.20萬元

（3）補提企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=（160-13.2）萬元*25%=36.70萬元

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?36.70萬元

? ? 貸：應交稅費-應交所得稅 ?36.70萬元

（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 ? ?110.10萬元

? ? 貸：利潤分配-未分配利潤 ?110.10萬元

如需要補提法定盈余公積

借：利潤分配-提取盈余公積 ?11.01萬元

? ? 貸：盈余公積-法定盈余公積 ?11.01萬元

? ? ?結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬戶

借：利潤分配-未分配利潤 ?11.01萬元

? ? 貸：利潤分配-提取盈余公積 ?11.01萬元

三、解讀：

（1）“以前年度損益調(diào)整”，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。

（2） “以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負債表日后事項，既不是損益類科目，也不是權(quán)益類，它作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（3）“以前年度損益調(diào)整”的金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤中。

（4）“以前年度損益調(diào)整”最終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（5） “以前年度損益調(diào)整”不需要設(shè)置二級明細科目，使用一級科目即可。