如何理解和執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

近期總局出臺(tái)的文件，文字表述越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定越來(lái)越原則，但如何理解和執(zhí)行，卻需要一字一句去分析。最終執(zhí)行的結(jié)果，還要看稅政業(yè)務(wù)部門理解和職業(yè)判斷。

今天學(xué)習(xí)了張偉版主解讀，海同學(xué)的簡(jiǎn)解，以及各位跟貼，覺得不同角度看34號(hào)公告，得出的結(jié)論是不同的。這些條款解釋，一直是所得稅稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的問(wèn)題。如今得以明確，執(zhí)行時(shí)爭(zhēng)議會(huì)減少一些。

下面，對(duì)34號(hào)公告，從稅政管理角度，以及文件起草的行文習(xí)慣和文字表達(dá)方面，進(jìn)行分析，僅供大家參考。
一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

利息**
1,“鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況”，指的是我國(guó)目前銀根緊縮，企業(yè)貸款困難，民間借款利率居高不下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有所作為。在此時(shí)機(jī)，放寬非金融企業(yè)之間的借款扣除條件。出臺(tái)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

2，“企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”以證明其利息支出的合理性?！?br />這里的定語(yǔ)都是必須的條件：
“按照合同要求”。--合同有利息支付時(shí)間、金額等等。
“首次支付利息”—靠前次支付利息時(shí)就要提供。
“并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”—進(jìn)行稅前扣除要提供，不扣除，不用提供。
“以證明其利息支出的合理性”。--其它條件允許的條件下，利息金額才能按此公告執(zhí)行。

3，支付利息應(yīng)取得**問(wèn)題。
《**管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得**。

國(guó)稅函[1995]156號(hào)規(guī)定了非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅?
答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

因此，企業(yè)向非金融單位借款，支付利息，應(yīng)取得營(yíng)業(yè)稅**。

貸款方取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

由于向非金融企業(yè)支付借款，需要取得**，而取得**（貸款方不虧損的情況下），理論名義上需要繳納30。6%的稅收（營(yíng)業(yè)稅及附加5。6%，企業(yè)所得稅25%）。付出30。6%的成本，僅僅為了扣除25%企業(yè)所得稅。大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇不在賬面上支付利息。

因此，此條款定會(huì)像國(guó)稅函（2009）777號(hào)文一樣，會(huì)讓企業(yè)食之無(wú)味，棄之可惜。

4，關(guān)于企業(yè)向個(gè)人借款問(wèn)題
國(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人借款的處理方法，此條款未提及是否777號(hào)文件的適用情形。

但此34號(hào)文此條款是“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題”。根據(jù)777號(hào)文件規(guī)定：“二、企業(yè)向除靠前條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。”

因此：從377號(hào)文和34號(hào)公告所表達(dá)的內(nèi)容看，34號(hào)公告應(yīng)可以適用于企業(yè)向個(gè)人借款進(jìn)行稅前扣除的情形。

5，關(guān)于如何提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”問(wèn)題。
以下事項(xiàng)是稅政業(yè)務(wù)部門關(guān)注的要點(diǎn)
（1）無(wú)論何種證明，利率最高不能高于：銀發(fā)（2002）30號(hào)的規(guī)定：
中國(guó)人民銀行關(guān)于取締***及打擊***行為的通知(銀發(fā)[2002]30號(hào))
二、民間個(gè)人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過(guò)中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動(dòng)）的4倍。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。

（2）提供證明時(shí)，***公司的合同利率最有可能會(huì)被參照。
參考總局網(wǎng)站答疑：
請(qǐng)問(wèn)，***公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定成立的***公司屬于“國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。

國(guó)家稅務(wù)總局
2010/07/08

（3）其它應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容：“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，
（肖宏偉評(píng)：企業(yè)很難找到這些條件都基本相同貸款，稅務(wù)局也很難找到。如何確定？？？）金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（肖宏偉評(píng)：這里既。。。也。。。意味深長(zhǎng)，企業(yè)可以選擇適用，稅務(wù)局也可以選擇如何同意、是否同意企業(yè)提供的證明）

各省市仍要對(duì)此條款做進(jìn)一步解釋，才能具有可操作性。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

肖宏偉：本條款要點(diǎn)：
1，“由企業(yè)統(tǒng)一制作”：扣除前提是：企業(yè)統(tǒng)一需要，由企業(yè)統(tǒng)一付款，取得的**抬頭為企業(yè)名稱，個(gè)人名的**不能扣除。
2，“并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”：扣除的前提是：必須是服飾。要有企業(yè)統(tǒng)一式樣因素，適合工作時(shí)穿著。
3，個(gè)人所得稅問(wèn)題：
此條款只解決了企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題。

由于不是勞動(dòng)保護(hù)支出，個(gè)人取得的服飾，是否征收個(gè)人所得稅，仍是今后工作中的爭(zhēng)議問(wèn)題。

如果把此統(tǒng)一服飾視同工作的必要工具，則可不用繳納個(gè)人所得稅。

參考文件和資料：
個(gè)人從任職單位領(lǐng)取的服裝是否征收個(gè)人所得稅?
企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；
對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)征個(gè)人所得稅。
任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于對(duì)錦州商業(yè)銀行發(fā)放行服的批復(fù)》(遼地稅函[2001]64號(hào))
單位按照規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。