國家稅務(wù)總局公告2015年第34號工資、福利費(fèi)稅前扣除操作要點(diǎn):贊揚(yáng)聲中的冷思考

故事：
從前，稅媽養(yǎng)了一群猴子，規(guī)定：“你們吃的橡實(shí)要定量，早上三個，晚上四個，怎么樣，夠了吧？”猴子們一個個呲牙咧嘴，亂蹦亂跳，顯出很不滿意的神色。

稅媽見猴子嫌少，就發(fā)了個公告重新宣布：“既然你們嫌少，那就早上四個，晚上三個，這樣總夠吧？”猴子們聽說早上從三個變?yōu)樗膫€，都以為是增加了橡實(shí)的數(shù)量，一個個搖頭擺尾，伏在地上，咧著大嘴直樂。

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

34號公告只是解決了時間性差異問題，利弊沒有想象那樣鮮明。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號頒布，一時間贊揚(yáng)聲、歡呼聲、馬屁聲此起彼伏，間或夾雜著中介返工重做報告的報怨聲，財稅同仁們彈冠相慶為時尚早?？陀^地說：34號公告文字本身水平一流，但其官方解讀還有一些未明確之處。

看看34號公告究竟應(yīng)該怎樣操作才是最科學(xué)的？關(guān)鍵是要正確理解34號文件中的關(guān)鍵詞

關(guān)鍵詞一：“固定”
34號公告規(guī)定“固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼”才可以作工資扣除！固定就是不變動。

文件中的“固定”是指同時符合：
1，每月固定
2，每人固定
3，標(biāo)準(zhǔn)固定
工資性津貼是指企業(yè)發(fā)放的各種性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。包括物價補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、施工補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、節(jié)假日(夜間)加班費(fèi)等

必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是發(fā)了現(xiàn)金就可以扣除。

如廣東的企業(yè)比照廣東省車改補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：正廳級1690元，副廳級1500元，正處級1000元，副處級800元，正科級600元，副科級450元，科員300元，科員以下250元。企業(yè)按月發(fā)放給本企業(yè)員工的車補(bǔ)，可以按工資扣除。

但為員工報銷公交卡費(fèi)用，或者按員工距離單位遠(yuǎn)近不同、每月出勤不同而每月發(fā)放不同的車補(bǔ)，應(yīng)屬于職工福利費(fèi)支出。

江蘇浙江每年發(fā)四個月高溫補(bǔ)貼，每月每人發(fā)160—200元，應(yīng)屬于福利費(fèi)。

人人有份的誤餐補(bǔ)助，可以作工資扣除。食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，應(yīng)作為福利費(fèi)扣除。

一次性發(fā)放的住房補(bǔ)貼，安家費(fèi)等應(yīng)作為福利費(fèi)支出。按月隨工資發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可以按工資扣除。

關(guān)鍵詞二：“同時符合”
34號公告規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼”不能按工資扣除。
主要是國稅函〔2009〕3號靠前條：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

其中(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；是限制性條款，給稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

34號公告縮小了國稅函〔2009〕3號文件與財企[2009]242號之間的稅會差異，但并未完全一致。

關(guān)鍵詞三：“可”
本文件有兩個“可”。34號公告規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”。

即：同時符合三個條件的福利性補(bǔ)貼，可按工資扣除。

其意義是：同時符合上述三個條件，企業(yè)可以選擇按工資扣除，也可以選擇按福利費(fèi)扣除，也可是以選擇不扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)不能選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在企業(yè)選擇后，對企業(yè)選擇的扣除方法進(jìn)行稅務(wù)管理。

如：某國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金超過了***有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；但福利費(fèi)沒有超額。那么，其發(fā)放的交通補(bǔ)助，雖然會計上按財企[2009]242號記應(yīng)付職工薪酬，但所得稅申報時，仍可以選擇按福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

34號公告規(guī)定：“本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行”。

這個可，仍然可以理解為“企業(yè)可以選擇按本公告處理，也可是以選擇不按本公告處理。但稅務(wù)機(jī)關(guān)不能選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在企業(yè)選擇后，對企業(yè)選擇的扣除方法進(jìn)行稅務(wù)管理”。

關(guān)鍵詞四：“準(zhǔn)予”
34號公告規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除”。

準(zhǔn)予：表示準(zhǔn)許;同意。稅務(wù)文件中“準(zhǔn)予”的事項(xiàng)，是指只要納稅人提出稅務(wù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按本規(guī)定批準(zhǔn)給予辦理；或者納稅人按此要求做了，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的處理方法。

某四大一稅務(wù)經(jīng)理向我訴苦，剛做完的匯算清繳的報告，因?yàn)?4號公告而推翻修改重來，很悲催。我安慰他，看看“準(zhǔn)予”是什么意思？稅總并沒有讓你必須改報告啊，你可以選擇按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。實(shí)際發(fā)生等于實(shí)際支付也沒有什么不妥當(dāng)?shù)?。稅?wù)機(jī)關(guān)也沒有不“準(zhǔn)予”你的發(fā)放的時候扣除啊！只要你不重復(fù)扣除就可以了。

其茅塞頓開，當(dāng)即對2014年度符合高新企業(yè)優(yōu)惠政策而2015年可能取消的企業(yè)，繼續(xù)按實(shí)際發(fā)放原則扣除工資。

某西部大開發(fā)企業(yè)，其2014年享受三個季度的優(yōu)惠政策，從2014年10月1日起不能享受了，匯算時，如果選擇實(shí)際發(fā)放扣除原則，其2014年12月份計提的工資，2015年1月發(fā)放，不計入2014年費(fèi)用，而計入2015年費(fèi)用。企業(yè)不申請在2014年扣除，也不要求稅務(wù)機(jī)關(guān)“準(zhǔn)予”扣除，奈何？

這是一個重要的稅務(wù)籌劃方法。

關(guān)鍵詞五：“應(yīng)”
應(yīng)在稅務(wù)文件中是必須的意思。34號公告第三條用了三個“應(yīng)”：
1，“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除”：
2，“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出”
3，“直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出”。

使用“應(yīng)”的事項(xiàng)是指無論納稅人如何處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須按本規(guī)定給予處理；

有人咨詢，按照協(xié)議（合同）約定，用工單位將工資直接支付給勞務(wù)派遣公司，但用工單位合同外再支付給勞務(wù)工交通補(bǔ)助、加班費(fèi)、差旅費(fèi)等，是否可以作為用工單位的工資扣除？

答：皮之不存，毛將焉附。應(yīng)不允許按工資扣除。