非居民個(gè)人所得稅政策百問百答

　　前言

　　為更好地服務(wù)境外人士來穗工作，廣州市稅務(wù)局編寫了《非居民個(gè)人所得稅政策百問百答》，分為上下兩篇，分別介紹非居民個(gè)人相關(guān)的國內(nèi)稅收政策和稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定，內(nèi)容主要依據(jù)截止2023年6月30日前有效的稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章等文件，如有疏漏或政策有改動，請以正式發(fā)布的文件為準(zhǔn)。

　　靠前部分 基本概念和納稅義務(wù)

　　1.什么是非居民個(gè)人?

　　答：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。

　　2.什么是無住所個(gè)人?

　　答：在中國境內(nèi)沒有住所的個(gè)人。無住所個(gè)人可能是居民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人。其中，無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天，為居民個(gè)人;無住所個(gè)人在中國境內(nèi)不居住，或者一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天，為非居民個(gè)人。

　　3.在中國境內(nèi)有住所如何理解?

　　答：在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

　　4.習(xí)慣性居住如何理解?

　　答：習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

　　對因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境外居住，在其原因消除后，必須回到境內(nèi)居住的個(gè)人，其習(xí)慣性居所是中國。反之，對于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購買住房，也不會被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。

　　5.如何計(jì)算納稅年度?

　　答：納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　6.如何計(jì)算中國境內(nèi)居住天數(shù)?

　　答：無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

　　舉例：李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。

　　7.無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，是否可以自行判斷在中國境內(nèi)的居住天數(shù)?

　　答：無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，按照有關(guān)規(guī)定處理。

　　8.無住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，如何處理?

　　答：無住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　9.無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，如何處理?

　　答：無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　10.如何理解納稅人和扣繳義務(wù)人?

　　答：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　11.什么是納稅人識別號?

　　答：自然人納稅人識別號，是自然人納稅人辦理各類涉稅事項(xiàng)的較早代碼標(biāo)識。

　　納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號;納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。自然人納稅人辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、申請退稅、開具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。

　　12.非居民個(gè)人具有怎樣的納稅義務(wù)?

　　答：非居民個(gè)人僅就從中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。

　　13.如何判斷來源于中國境內(nèi)的所得?

　　答：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(1)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(3)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(4)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;(5)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;(6)由中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得。

　　14.如何劃分中國境內(nèi)、境外的工資薪金所得?

　　答：個(gè)人取得歸屬于中國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

　　境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

　　無住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

　　15.董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬的所得來源地有什么特殊規(guī)定?

　　答：對于擔(dān)任中國境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人，無論是否在中國境內(nèi)履行職務(wù)，取得由中國境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

　　16.如何劃分中國境內(nèi)、境外的數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)?

　　答：無住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，按照工資薪金所得確定所得來源地(詳見14問);高管人員取得的數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得(詳見15問)。

　　無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得;無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

　　其中，數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。

　　第二部分 納稅申報(bào)

　　17.非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得哪些所得，需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?

　　答：非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營所得;利息、股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　18.如何理解各項(xiàng)所得的范圍?

　　答：個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍，具體指：

　　(1)工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　(3)稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　(5)經(jīng)營所得，是指：① 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;② 個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;③ 個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;④ 個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

　　(6)利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

　　(7) 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(8) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(9)偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

　　19.非居民個(gè)人取得各項(xiàng)所得的適用稅率是多少?

　　答：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，簡稱“月度稅率表”)，稅率表如下：

個(gè)人所得稅稅率表

(月度綜合所得，適用于2019年及以后取得的綜合所得)

　　(非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用;2019年1月1日—2021年12月31日期間計(jì)算居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金適用)

　　月度(包括按月預(yù)扣)計(jì)算個(gè)人所得稅：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=月度收入額-準(zhǔn)予扣除額

　　準(zhǔn)予扣除額=基本扣除費(fèi)用5000元+專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+依法確定的其他扣除

　　經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率，稅率表如下：

個(gè)人所得稅稅率表

(適用于2018年10月以后取得的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得)

　　(注:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)

　　計(jì)算個(gè)人所得稅：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=年應(yīng)稅收入額-準(zhǔn)予稅前扣除金額

　　(注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)

　　利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。