財(cái)稅[2011]50號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知[條款廢止]

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知[條款廢止]

財(cái)稅[2011]50號(hào) 2011-06-09

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告，自2019年1月1日起，本法規(guī)第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)條款廢止。

　　某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開(kāi)了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)，期間贈(zèng)送禮物共消耗購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)元，取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈(zèng)送客戶，另一部分在活動(dòng)期間消費(fèi)掉。如何處理其中的稅務(wù)問(wèn)題呢?

　　作為禮品贈(zèng)送客戶的稅務(wù)問(wèn)題

　　活動(dòng)期間將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物。如果視同銷(xiāo)售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對(duì)本條款的理解，視同銷(xiāo)售成立的前提條件可以概括為“將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。無(wú)償贈(zèng)送是無(wú)任何代價(jià)地將貨物給予其他單位或個(gè)人，但本案中的禮品贈(zèng)送并非無(wú)代價(jià)。

　　首先，無(wú)償贈(zèng)送更多的是出于某種感情或其他非利益動(dòng)機(jī)，無(wú)需受贈(zèng)人任何經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)不可避免的，也是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷(xiāo)售量，并非出于其他非經(jīng)營(yíng)目的的贈(zèng)送。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過(guò)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動(dòng)機(jī)上說(shuō)，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價(jià)和有報(bào)酬的，當(dāng)然非無(wú)償?shù)摹?/p>

　　其次，本次的活動(dòng)是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動(dòng)期間或多或少地達(dá)成購(gòu)銷(xiāo)合同或意向，具有明確的銷(xiāo)售對(duì)象，所消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅能夠從銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅得到補(bǔ)償。

　　再其次，即使本次活動(dòng)未達(dá)成任何銷(xiāo)售合同，無(wú)疑也會(huì)給公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)帶來(lái)幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷(xiāo)量，消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以得到補(bǔ)償。這些補(bǔ)償雖然不像商品買(mǎi)賣(mài)中一手交錢(qián)，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價(jià)、報(bào)酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，必然帶來(lái)日后產(chǎn)品銷(xiāo)量的增加，其相關(guān)費(fèi)用無(wú)疑就是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實(shí)體脫離了增值稅鏈條，但價(jià)值并沒(méi)有脫離，最終隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移會(huì)形成相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷(xiāo)售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項(xiàng)行為是否視同銷(xiāo)售不能簡(jiǎn)單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價(jià)值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈(zèng)送的禮品不應(yīng)該視同銷(xiāo)售，無(wú)需繳納增值稅。