專項附加扣除重點解析:住房貸款利息

　　本次個稅改革首次確立了專項附加扣除制度，在進一步降低稅負的同時，也給納稅人帶來一些甜蜜的負擔——學習適用這一新制度。值得肯定的是，整個稅務系統(tǒng)自稅務總局以下，通過網(wǎng)絡、微信、現(xiàn)場宣傳、專題培訓等多種途徑進行了大力普及，可謂是全民言個稅、人人算扣除。

　　經(jīng)研讀專項附加扣除有關文件，筆者逐一對各項專項附加扣除的有關重點進行了歸納分析，希望可以幫助有需要的人充分、順利地享受到國家釋放的減稅紅利。

　　六、住房貸款利息

　　（一）扣除范圍

　　納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

　　有幾個關鍵點：

　　1.所購為“境內(nèi)”“住房”。

　　從個人所得稅APP提供的“房屋坐落地址省市地區(qū)”下拉選項來看，“境內(nèi)”包括港澳臺地區(qū)。

　　“住房”僅指自住房，商鋪等投資類房屋以及商住兩用房的貸款利息支出不可以扣除，且后者也無法享受首套住房貸款利率。

　　2.首套住房貸款，是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

　　2014年9月，央行正式發(fā)布《中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于進一步做好住房金融服務工作的通知》，規(guī)定“對于貸款購買首套普通自住房的家庭，貸款最低首付款比例為30%，貸款利率下限為貸款基準利率的0.7倍，具體由銀行業(yè)金融機構(gòu)根據(jù)風險情況自主確定。對擁有1套住房并已結(jié)清相應購房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請貸款購買普通商品住房，銀行業(yè)金融機構(gòu)執(zhí)行首套房貸款政策。”據(jù)此推論，首套住房“貸款”應指境內(nèi)商業(yè)銀行提供的購房貸款，向個人或者財務公司等非銀行金融機構(gòu)貸款買房的，不在此列。此外，銀行應包括在境內(nèi)注冊經(jīng)營的外資商業(yè)銀行。

　　實際操作中，可咨詢貸款銀行或住房公積金中心。

　　3.購買主體

　　文件要求住房為“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買”。簡單來說，就是不管房本寫誰的名字、也不管貸款合同誰簽字，只要沒超出夫妻二人，而發(fā)生首套住房貸款利息支出的，即屬此項扣除范圍。

　　所以，如果是父母為子女買房，房屋產(chǎn)權證明登記為子女，貸款合同貸款人為父母的，則不符合上述規(guī)定，父母和子女均不可以享受住房貸款利息扣除。

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　　在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。

　　納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

　　應當注意的是，按照央行的規(guī)定，擁有1套住房并已結(jié)清相應購房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請貸款購買普通商品住房，仍可享受首套房貸款政策。但按照國發(fā)[2018]41號文的規(guī)定，此種情況下，如納稅人的第1套住房已享受了貸款利息扣除，那么再次申請貸款購買普通商品住房的，即便可以享受首套房貸政策，也不可以再享受貸款利息專項附加扣除了。

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　　1.婚后只買了一套房的，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。

　　2.按照稅務總局的個稅問答，夫妻任一方婚前買房婚后還貸、且婚后夫妻僅有這一套房的，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，而不是只能由購買方扣除。

　　3.夫妻雙方婚前分別購買住房，均發(fā)生首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除；也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除。

　　上述具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

　　（四）留存資料

　　住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

　　作者：楚天，此前曾供職于北京市稅務局（原北京市國稅局），現(xiàn)供職于某基金管理公司。