[2018]28號(hào)公告企業(yè)所得稅稅前扣除憑證新規(guī)解讀

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》【2018】28號(hào)文，就企業(yè)所得稅前扣除憑證進(jìn)行明確規(guī)定。在此之前，稅局更多是通過《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《**管理辦法》級(jí)其實(shí)施細(xì)則及國(guó)稅總局制定的稅收規(guī)范性文件來進(jìn)行管理。因此，本次所頒布的辦法，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法給予明確規(guī)定。

　　筆者針對(duì)歷年來匯算清繳咨詢項(xiàng)目中客戶所涉及的票據(jù)情況，結(jié)合本辦法，將所得稅前扣除的相關(guān)憑證整理，供各方參考。

　　可稅前扣除憑證

　　辦法明確提出稅前扣除憑證在管理中應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。并再次強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)”。

　　1.按憑證來源分類

　
　　2.按照地域、是否應(yīng)稅分類

　
　　28號(hào)公告亮點(diǎn)

　　本辦法還就企業(yè)實(shí)務(wù)操作中所遇到的特殊問題進(jìn)行了明確規(guī)定，為企業(yè)在日后所得稅匯算清繳提供明確的指引。如：

　　第十四條

　　企業(yè)在補(bǔ)開、換***、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　
　?。壳绊?xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料）

　　不得作為稅前扣除憑證

　　
　　匯繳前后取得稅前扣除憑證的處理