資產(chǎn)損失稅前扣除及填報

　　一、資產(chǎn)損失扣除原則

　　按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　二、留存?zhèn)洳橘Y料調(diào)整

　　按照《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號，以下簡稱“65號公告”)的規(guī)定，自2018年12月28日起，企業(yè)申報資產(chǎn)損失需要中介出具專項報告的全部取消。具體內(nèi)容包括：

　　1、企業(yè)向稅務機關申報扣除按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失時，將需留存?zhèn)洳?ldquo;中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關的證明材料”修改為“自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料”。

　　2、企業(yè)向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存?zhèn)洳?ldquo;專業(yè)技術鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告”統(tǒng)一修改為“自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明”。

　　相關政策——國家稅務總局公告2018年第15號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告

　　三、常見資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料

　　按照25號公告的規(guī)定，結(jié)合65號公告的要求，對于企業(yè)常見的資產(chǎn)損失，需要留存?zhèn)洳榈馁Y料梳理如下：

　　(一)應收款項

　　企業(yè)應收及預付款項壞賬損失，分不同情況，應依據(jù)以下相關證據(jù)材料(留存?zhèn)洳橘Y料)確認：

　　1、逾期三年以上的應收款項：

　　(1)會計上已作為損失處理的會計記錄;

　　(2)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

　　2、逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項：

　　(1)會計上已作為損失處理的會計記錄;

　　(2)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

　　3、其他應收款項，根據(jù)不同類型，提供相應證據(jù)：

　　(1)相關事項合同、協(xié)議或說明(必須提供);

　　(2)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　(3)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(4)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(5)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

　　(6)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;

　　(7)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　來源：眾智財稅智庫

　　點評：

　　資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的，與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、劃賬損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧等不可抗力因素造成的損失。根據(jù)真實、合法的稅前扣除原則，在計算企業(yè)所得稅時對前述損失準予扣除。

　　但因損失的發(fā)生往往存在特殊原因，對于相關損失的存在，企業(yè)應當承擔舉證責任。

　　由于企業(yè)所得稅申報對資產(chǎn)損失的管理由備案制改為企業(yè)自行承擔風險，將相應資料留存?zhèn)洳椋摴芾矸绞降淖兏锟此茰p輕了企業(yè)的責任，但實質(zhì)增加了企業(yè)不合規(guī)扣除的風險。

　　因此，企業(yè)在進行資產(chǎn)損失稅前扣除時仍應按照此前國家稅務總局公告的相關規(guī)定，對留存?zhèn)洳榈馁Y料進行全面梳理并留存，避免因資料不合規(guī)引發(fā)稅務稽查風險。

　　來源：注冊稅務師

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）將資產(chǎn)損失相關資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，結(jié)合后續(xù)管理的需要，對表單行次進行了重新設計。

　　舊《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》

　　注：不再適用

　　最新《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》

　　注：2018年度匯算清繳適用

　　通過新舊表單的對比，我們可以看出《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》發(fā)生了比較大的變化，相對也復雜了許多。

　　值得關注的是：納稅人在第1至27行按資產(chǎn)類型填報留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應填報總機構(gòu)和全部分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報各分支機構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

　　那么新的《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》我們應該如何正確填報呢？

　　以實務案例來說明：

　　案例一：2018年5月20日企業(yè)將已提足折舊的1#機床報廢，處置收入1萬元（假設不考慮增值稅和其他相關稅費），已按規(guī)定進行會計處理。該項資產(chǎn)的購置價款100萬元（不含增值稅），預計使用10年，凈殘值率為3%，按直線法計提折舊。假設該機床在使用期內(nèi)未提減值準備。

　　會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 30000

　　累計折舊 970000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10000

　　借：營業(yè)外支出 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　根據(jù)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報說明：

　　第7行“四、固定資產(chǎn)損失”：填報納稅人當年發(fā)生的固定資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

　　第8行“固定資產(chǎn)盤虧丟失、報廢、損毀或被盜損失”：填報納稅人當年發(fā)生的固定資產(chǎn)損失中，固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，報廢、毀損損失以及被盜損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

　　填表過程：

　　1、資產(chǎn)損失賬載金額20000元填入第7行第1列。

　　2、固處置收入10000元填入第7行第2列。

　　3、固定資產(chǎn)計稅基礎30000元（1000000X3%）填入第7行第4列。

　　4、30000-10000=20000填入第7行第5列。

　　5、20000-20000=0填入第7行第6列。

　　新表填列圖示如下：