稅務(wù)總局公告2012年第57號例解：企業(yè)所得稅匯總納稅

　　政策依據(jù)——國家稅務(wù)總局公告2012年第57號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告

　　一、例題

　　A公司總部位于上海市，分別在南京、成都、杭州有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2015年度財務(wù)報告中，成都分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機構(gòu)和其他分支機構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2016年A公司應(yīng)納稅所得額為2億元，成都分公司應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款是多少?

　　靠前步：A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額：20000萬

　　第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：

　　1、各分公司分攤50%應(yīng)納稅所得額=20000×50%=10000萬

　　2、計算成都分公司分攤比例

　　總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

　　=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

　　3、計算成都分公司應(yīng)納稅所得稅額

　　10000×0.36=3600萬

　　第三步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

　　1、成都分公司應(yīng)納所得稅額=3600萬×15%=540萬

　　2、其他公司應(yīng)納所得稅額=(20000-3600)×25%=4100萬

　　3、應(yīng)納所得稅總額=4640萬

　　第四步：分攤應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　1、各分公司分攤50%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=4640×50%=2320萬

　　2、成都分公司分攤應(yīng)納企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.2萬。

　　理解：A公司應(yīng)納稅所得額2億元，共需要交多少稅呢?能不能用2億直接乘以25%?不可以，因為分支機構(gòu)中有15%稅率的，應(yīng)納稅總額一定是小于2億×25%=5000萬的。分地區(qū)計算應(yīng)納稅額，首先應(yīng)計算出該地區(qū)應(yīng)納稅所得額，57號規(guī)定用“按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額”，即計算方法與總分機構(gòu)分攤應(yīng)納稅款是一樣的。計算出應(yīng)納稅所得額以后，后面的步驟就同一般總分機構(gòu)分攤稅款一樣了。

　　二、總結(jié)

　　總分機構(gòu)分攤稅款的計算

　　(一)相同稅率地區(qū)

　　1、計算全部應(yīng)納所得稅額

　　2、計算總機構(gòu)分攤稅款

　　總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　3、計算分支機構(gòu)分攤稅款

　　(1)所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　(2)某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

　　(二)不同稅率地區(qū)

　　1、計算全部應(yīng)納稅所得額

　　2、劃分不同稅率地區(qū)應(yīng)納稅所得額

　　3、計算各自應(yīng)納稅額

　　4、計算全部應(yīng)納所得稅額(從這一步開始與相同稅率地區(qū)計算相同)

　　5、分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款

　　(1)計算總機構(gòu)分攤稅款=應(yīng)納所得稅總額×50%;

　　(2)所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=應(yīng)納所得稅總額×50%

　　某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

　　三、其他要點

　　(一)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征收管理辦法

　　統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫。

　　(二)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)范圍

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。

　　(三)匯總納稅企業(yè)匯總計算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

　　(四)需就地分攤繳納企業(yè)所得稅的有：

　　總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。

　　二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

　　視同二級分支機構(gòu)：

　　總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非二級分支機構(gòu))，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)：

　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu);

　　2、上年度認定為小型微利企業(yè)的;

　　3、新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅;

　　不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)：

　　(1)匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的。

　　(2)匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)。

　　4、當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起不就地分攤繳納企業(yè)所得稅;

　　5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

　　(六)資產(chǎn)損失

　　注意三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。

　　(七)稅務(wù)檢查

　　1、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)自行實施稅務(wù)檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合實施稅務(wù)檢查。

　　總機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)的50%按照規(guī)定分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫。

　　2、二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，可對查實項目自行計算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　計算查增的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損;對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。

　　二級分支機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫;50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫(就是指參與檢查的分支機構(gòu))。