固定資產(chǎn)處置的增值稅、財務(wù)和所得稅處理

　　一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計算繳納增值稅

　　(一)適用情況(按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)

　　(二)計算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+17%)×17%

　　2.可以按規(guī)定開具增值稅專用**

　　(三)如何報表申報

　　同一般貨物銷售

　　二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　　(一)適用情況(不可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　1.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（財稅2008.170）

　　2.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

　　3.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）；

　　4.2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；

　　5.營改增納稅人，營改增后購進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn)；

　　6.購進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)；

　　7.財稅〔2016〕36號附件2靠前條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”（按照銷售處理）

　　8.銷售舊貨（按照銷售處理）

　　注意：

　　（1）已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　?。?）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　（3）所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。（財稅2009.9）

　　（二）計算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）×2%（財稅2014.57）（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）

　　2.只能開具增值稅普通**（國稅函2009.90）

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　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價格）&pide;（1＋3%）；

　　2.填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù)；

　　3.填寫申報表主表：同時將1%的減免稅額（即含稅銷售額&pide;（1＋3%）×1%），填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。

　　三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　?。ㄒ唬┯嬎銘?yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）*3%（財稅2014.57）

　　2.可以開具增值稅專用**（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）

　?。ǘ┤绾螆蟊砩陥?/p>

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價格）&pide;（1＋3%）；

　　2.填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù)；

　　四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　?。ㄒ唬┯嬎銘?yīng)納稅額

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）×2%

　　2.只能開具增值稅普通**（國稅函2009.90）

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

　　3.減征的1%(即含稅銷售額&pide;(1+3%)×1%)，填列在《增值稅納稅申報表》(適用小規(guī)模納稅人)第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”

　　五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　　(一)計算應(yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)*3%

　　2.可以自開或者代開增值稅專用**（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

　　六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

　　1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.清理發(fā)生收入、費用和應(yīng)納稅額

　　(1)清理收入

　　借：銀行存款等

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)清理發(fā)生的費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)計算應(yīng)納稅額和繳納(不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應(yīng)納稅額全額在本分錄中核算)

　　一般納稅人的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　借：應(yīng)交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　　　貸：銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　備注：簡易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，填報相應(yīng)行次。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為0。

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　七、固定產(chǎn)處置的所得稅處理

　　(一)處置收益計入應(yīng)納稅所得稅計算繳納企業(yè)所得稅;

　　(二)處置損失按照資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定處理。

　　其他參考文件：財稅2013.106等