股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的那些事兒（之三）

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)富增加的重要手段，其在商業(yè)實(shí)踐中也不斷涌現(xiàn)出新形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉?zhèn)€人所得稅問(wèn)題亦是稅務(wù)稽查慣常性的工作重點(diǎn)，但因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策散見(jiàn)于稅法及國(guó)家稅務(wù)總局的公告、函、通知、批復(fù)等文件中，對(duì)市場(chǎng)主體尤其是個(gè)人來(lái)講，很難厘清個(gè)中關(guān)系。

　　因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收系列文章旨在梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，厘清股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅的那些事兒?？壳捌颜砹斯蓹?quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的一般規(guī)定，第二篇梳理了個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票、新三板股票、限售股的個(gè)人所得稅問(wèn)題，本篇旨在分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅中的一些特殊問(wèn)題，如天使投資個(gè)人和創(chuàng)投企業(yè)合伙個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問(wèn)題、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅應(yīng)納稅所得額認(rèn)定問(wèn)題及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中的新趨勢(shì)等變化。

　　一、天使投資個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅

　　天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

　　其中，初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)中的條件才能適用上述優(yōu)惠政策。

　　因天使投資過(guò)程中具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，因而為了促進(jìn)天使投資以推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)，同時(shí)也為了充分保障天使投資人，出臺(tái)了上述對(duì)天使投資人的稅收優(yōu)惠，但此稅收優(yōu)惠僅限于通過(guò)股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的而不包括受讓初創(chuàng)科技型企業(yè)其他股東的存量股權(quán)的情形。

　　二、創(chuàng)投企業(yè)合伙個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)稅

　　財(cái)稅〔2019〕8號(hào)文中所稱(chēng)的創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

　　《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行了定義，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織;《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》中所稱(chēng)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資基金 ，是指主要投資于未上市創(chuàng)業(yè)企業(yè)普通股或者依法可轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股 、可轉(zhuǎn)換債券等權(quán)益的股權(quán)投資基金。

　　創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一繳納個(gè)人所得稅。該選擇作出后，3年內(nèi)不能變更。

　　如創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”、20%的稅率計(jì)算并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　但如創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的收入，都要按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　上述天使投資個(gè)人和創(chuàng)投企業(yè)合伙人還需關(guān)注相關(guān)的備案及后續(xù)管理以符合相關(guān)稅收優(yōu)惠的征管要求。