最完整增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)

　　對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定，總的來(lái)講是“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。就發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而言，確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的總原則就是，以“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)或者**開(kāi)具時(shí)間”三者孰先（誰(shuí)在前）的原則確定。

　　具體來(lái)講，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間包括但不限于以下時(shí)點(diǎn)：

　　一、納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，先開(kāi)具增值稅**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。

　?。{稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開(kāi)具不征稅**的情形除外）

　　二、納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　三、納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　四、納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　五、納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　六、納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　七、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　八、納稅人采取預(yù)收貨款方式，生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　九、納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

　　十、納稅人銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　十一、納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　十二、納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收到銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天。

　　十三、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，簽訂了書(shū)面合同并確定了付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

　　十四、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，簽訂了書(shū)面合同但未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　十五、納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，未簽訂書(shū)面合同的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　十六、納稅人銷(xiāo)售（有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　十七、納稅人銷(xiāo)售建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具**的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　十八、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　上述所稱(chēng)金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、***、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)

　　二十、銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息（納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息）的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期（增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　二十一、納稅人發(fā)生下列列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天：

　　（一）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。ǘ⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。ㄈ⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　二十二、納稅人發(fā)生以下視同銷(xiāo)售的情形，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

　?。ㄈ┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　另，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。