2019年增量留抵退稅政策全新解讀

　　實行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務院深化增值稅改革，推進實質(zhì)性減稅的一項重要措施。財政部、稅務總局等部門先后出臺《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下稱39號公告）、《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號），不斷加大留抵退稅力度。本文從政策基本要點、執(zhí)行中難點問題和退稅后對其他政策的影響三個方面進行梳理分析，為企業(yè)準確把握政策提供參考。

　　一、政策基本要點

　　1.部分先進制造業(yè)納稅人銷售占比如何確定問題

　　按照文件要求，部分先進制造業(yè)納稅人生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的可以享受增量留抵退稅政策。在實際工作中銷售占比區(qū)間的確定具體分為三種情況，一是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營滿12月的，按照根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；二是申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。三是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營不滿3月的不予退稅。

　　2.不動產(chǎn)二次轉(zhuǎn)入的進項稅額問題

　　取消不動產(chǎn)進項分期抵扣后，一次性轉(zhuǎn)入的進項稅額，在計算進項構成比例時，視同取得專用**抵扣的進項稅額參與計算。

　　3.留抵退稅基數(shù)確定問題

　　根據(jù)政策規(guī)定以留抵退稅基數(shù)以2019年3月所屬期留抵稅額為準，具體分為三種情況，一是在2019年3月及以前成立的公司，其中包括在3月所屬期為一般納稅人，進行一般人轉(zhuǎn)小后銷售額超標又重新轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，留抵退稅基數(shù)以3月份所屬期留抵稅額為準。二是在2019年4月份以后成立或是轉(zhuǎn)為一般納稅人的公司，留抵退稅基數(shù)為0。三是納稅人在實現(xiàn)留抵退稅后再次申請退稅時留抵退稅基數(shù)不變，但要求增量的連續(xù)區(qū)間不得重復計算。

　　4.享受即征即退、先征后返（退）納稅人留抵退稅問題

　　在2019年4月1日后享受即征即退、先征后返(退)政策的納稅人不可以辦理留抵退稅。納稅人是否享受即征即退、先征后返(退)政策是以納稅主體確定的，即只要該納稅人在2019年4月1日后享受過即征即退、先征后返（退），無論是單個項目，還是多個項目，該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在3月份及以前申請的即征即退、先征后返(退)，4月之后獲得退稅款的情況不包含在內(nèi)。另外納稅人申請放棄即征即退、先征后返(退)政策的，可以辦理留抵退稅。

　　5.退稅后稅務與會計處理

　　在辦理留抵退稅后，納稅人應以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”

　　留抵退稅業(yè)務會計如何處理尚無明確規(guī)定，按照國際通用做法，在會計上應設立“應交稅費-應交增值稅（留抵退稅）”子科目，便于留抵退稅的常態(tài)化管理。現(xiàn)在實際工作中，可以參照《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅[2011]107號)文件的先例，在收到留抵退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

　　三、留抵退稅對其他政策的影響

　　1.期末留抵退稅對加計抵減計提的影響

　　根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，納稅人已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時，在實際操作中其已計提的加計抵減額不需要做調(diào)減處理。因為2019年39號公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額”。而期末留抵退稅政策相應減少的這部分“進項稅額”其實質(zhì)相當于符合抵扣規(guī)定并實現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進項稅額對應的加計抵減額不需要調(diào)減。

　　2.期末留抵退稅對城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)的影響

　　根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅（征）依據(jù)。期末留抵稅額退稅后相應增加了后期實際應繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費附加，如果再次征收就存在重復征稅的問題了，所以在實際繳納城建和教育費附加計算計稅依據(jù)時應該予以扣除。就此《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅[2018]80號）文件也給予了明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。