購進各類旅客運輸服務如何抵扣進項？

　　前言

　　近期，總局發(fā)布了財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號、國家稅務總局公告2019年第15號、國家稅務總局公告2019年第14號等系列政策，對增值稅改革事項進行了規(guī)定。

　　其中規(guī)定，旅客運輸服務自2019年4月1日起可以抵扣進項稅額，而旅客運輸服務是企業(yè)日常經營中常見的費用，為了幫助大家及時掌握最新政策，做好應對工作，我們整理了其中的相關要點，以供參考。

　　政策規(guī)定

　　《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

　　六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┘{稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）&pide;（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;（1+3%）×3%

　?。ǘ稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。

　　注意要點

　　1、除了增值稅電子**外，只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣進項

　　除了增值稅**外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息，才可以抵扣進項稅，手寫無效。

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

　　2、可抵扣進項稅額的旅客運輸服務**范圍

　　按照39號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用**、增值稅電子普通**，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

　　3、取得的紙質增值稅普通**不能抵扣進項稅額

　　39號公告規(guī)定的可抵扣進項稅額的普通**僅為增值稅電子普通**，因此，取得的紙質增值稅普通**不能抵扣進項稅額。

　　企業(yè)通過網約車平臺取得的打車票可以選擇紙質車票，也可以選擇電子車票，但就目前的政策來看，如果取得網約車平臺開具的紙質增值稅**不能抵扣進項稅額。

　　4、取得的增值稅電子普通**，抬頭需為公司

　　按照39號公告的規(guī)定，航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，需注明旅客身份信息。

　　因此，對于企業(yè)取得的增值稅電子普通**，其抬頭還應取得公司抬頭。

　　5、出租車車票不能抵扣進項稅額

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

　　由于出租車票沒有旅客個人信息，因此不能抵扣進項稅額。

　　6、航空機票注意事項

　　國際航空機票進項稅額的處理

　　1.直飛機票：只有國內旅客運輸才可以抵扣進項稅額，國際運輸適用零稅率或免稅，相應地，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

　　2.經停機票：全程不能抵扣進項

　　3.聯(lián)程機票：對于國內轉機部分的機票可以抵扣進項，對于國際段的機票則不能抵扣進項。

　　機票抵扣時點的確認

　　機票上注明的時點有兩個，一個是填開日期，一個是航班日期。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定：“（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具**的，為開具**的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”

　　對于填開日期晚于航班日期的，因航班日，航空公司已經提供運輸服務并收訖銷售款項，因此，航空公司的納稅義務發(fā)生時間為“航班日期”；

　　對于填開日期早于航班日期的，因行程單不是增值稅**，不適用“先開具**的為開具**的當天”，因此，航空公司的納稅義務發(fā)生時間為提供服務的當天，也即“航班日期”。

　　綜上，對于取得的行程單，確認其能否抵扣進項稅額，應以“航班日期”為準，而不是以“填開日期”。

　　登機牌不能單獨作為抵扣憑證

　　39號公告規(guī)定：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，可以抵扣進項。因此，僅僅取得登機牌的不能抵扣進項稅額。

　　機票報銷的管理建議：登機牌+行程單

　　由于目前機票可以退票，且部分航空公司不收回原機票。導致企業(yè)在報銷時，僅憑行程單無法判別乘客是否實際購買旅客運輸服務。

　　因此，建議公司在報銷機票時，除了要求員工提供行程單外，還要提供登機牌，以防退票再報銷的情況。當然，也有不少航空公司要求退票必須提供原行程單，如東航等，也可以減少這種情況的發(fā)生。

　　進項稅額不計民航基金

　　計算可以抵扣進項稅額中，由于民航發(fā)展基金屬于***性基金，不變計入航空企業(yè)的銷售收入，因此，不計算進項稅額予以抵扣。

　　如下圖樣票中：

　　CNY代表人民幣

　　CN代表“民航發(fā)展基金”

　　YQ代表“燃油附加費”

　　可以抵減的金額為（票價+燃油附加費）&pide;（1+9%）×9%

　　OPEN機票不能抵扣進項

　　“OK”票是指有具體的起飛時間，并確定好了座位的機票；“OPEN”票則是相對“OK”機票而言的，往返票回程不定日期為OPEN票，回程機票上標記為OPEN字樣。

　　由于OPEN機票沒有乘坐日期，因此，乘客沒有實際購買該項服務，不能抵扣進項。

　　因此，在實際報銷時，應將OPEN機票換為帶日期的機票再憑登機牌才能抵扣進項。

　　旅行社或網上代訂機票取得的普通**不能抵扣進項

　　企業(yè)通過旅行社或網上訂票平臺訂購機票，取得的為增值稅普通**，**上稅收編碼屬于“旅游服務”，稅率欄為6%或***的差額征稅**，不屬于旅客運輸服務，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。

　　但如果取得增值稅專用**的，仍可以以**上注明的稅額抵扣進項。

　　7、火車票補票、退票不能抵扣進項

　　對于乘客購進的火車票由于退票發(fā)生的退票費用，由于鐵路公司未對乘客提供運輸服務，因此，取得的退票憑證不能抵扣進項。

　　對于乘客因越站乘車等情形的補票行為取得的補票憑證，對于鐵路公司來說，取得的屬于價外費用，應按照提供“旅客運輸服務”繳納增值稅。但由于憑證上并未記載乘客信息，因此，也不能抵扣進項。

　　8、充值預付卡不能抵扣進項

　　如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通**，**上沒有稅額，也就不能抵扣進項稅額。

　　9、抵扣進項需符合抵扣規(guī)定

　　購進的旅客運輸服務要抵扣進項的，還需要符合進行抵扣的基本規(guī)定，比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣，用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

　　10、納稅申報的方法

　　納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用**，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用**”對應欄次中。

　　納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通**或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

　　第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。

　　本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用**和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。

　　特殊注意事項

　　1、系統(tǒng)修改的建議

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

　　這里的旅客身份，為了防范風險，建議按照公司員工的原則來把握。因此，建議公司在進行報銷時，系統(tǒng)中能夠自動比對客運**所載旅客信息是否為本公司員工。

　　2、合同修改的建議

　　現(xiàn)實業(yè)務的采購合同中經常存在，由公司報銷供應商差旅費的合同，如審計合同等。結合目前的征管趨勢，由于客戶的差旅人員并不是本公司員工，若抵扣進項存在相應風險。

　　因此，建議修改相關合同，將差旅費包含在業(yè)務費用中，由供應商開具相應**給公司，差旅費不在公司報銷。