固定資產(chǎn)處置的增值稅和所得稅財務(wù)處理

一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計算繳納增值稅

　　(一)適用情況(按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)

　　(二)計算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+17%)×17%

　　2.可以按規(guī)定開具增值稅專用**

　　(三)如何報表申報

　　同一般貨物銷售

二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　　(一)適用情況(不可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);(財稅2008.170)

　　2.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);

　　3.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號);

　　4.2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　5.營改增納稅人，營改增后購進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn);

　　6.購進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn);

　　7.財稅〔2016〕36號附件2靠前條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”(按照銷售處理)

　　8.銷售舊貨(按照銷售處理)

　　注意：

　　(1)已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　(2)納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　(3)所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(財稅2009.9)

　　(二)計算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)×2%(財稅2014.57)(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)

　　2.只能開具增值稅普通**(國稅函2009.90)

　　(三)如何報表申報

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價格)&pide;(1+3%);

　　2.填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù);

　　3.填寫申報表主表：同時將1%的減免稅額(即含稅銷售額&pide;(1+3%)×1%)，填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。

三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　　(一)計算應(yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)*3%(財稅2014.57)

　　2.可以開具增值稅專用**(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)

　　(二)如何報表申報

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價格)&pide;(1+3%);

　　2.填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù);

四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報

　　(一)計算應(yīng)納稅額

　　1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)×2%

　　2.只能開具增值稅普通**(國稅函2009.90)

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

　　3.減征的1%(即含稅銷售額&pide;(1+3%)×1%)，填列在《增值稅納稅申報表》(適用小規(guī)模納稅人)第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”

五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報

　　(一)計算應(yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)*3%

　　2.可以自開或者代開增值稅專用**(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)

　　(二)如何報表申報

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

　　1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.清理發(fā)生收入、費用和應(yīng)納稅額

　　(1)清理收入

　　借：銀行存款等

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)清理發(fā)生的費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　(3)計算應(yīng)納稅額和繳納(不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應(yīng)納稅額全額在本分錄中核算)

　　一般納稅人的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　借：應(yīng)交稅費——簡易計稅(簡易計稅時使用)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額(一般計稅時使用)

　　貸：銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　備注：簡易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，填報相應(yīng)行次。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為0。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

七、固定產(chǎn)處置的所得稅處理

　　(一)處置收益計入應(yīng)納稅所得稅計算繳納企業(yè)所得稅;

　　(二)處置損失按照資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定處理。

　　其他參考文件：財稅2013.106等

問：我們單位固定資產(chǎn)清理是不是需要到稅務(wù)局備案才能進(jìn)行稅前扣除，要怎么備案呢？需要哪些手續(xù)哪些資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，您單位固定資產(chǎn)清理應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　您公司可在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將固定資產(chǎn)清理損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　若您公司屬于固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，若不屬于正常報廢清理的損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

　　根據(jù)《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(山東省國家稅務(wù)局公告2012年第4號)規(guī)定：

　　您公司若屬于清單申報方式，應(yīng)在所得稅年度申報時以清單申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》，作為所得稅年度納稅申報表的附件。有關(guān)會計核算資料及納稅資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　您公司若屬于專項申報方式，應(yīng)在所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》，逐項(或逐筆)報送《資產(chǎn)損失專項申請報告表》，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　您公司固定資產(chǎn)清理損失申報材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報表的附件在進(jìn)行匯算清繳申報時，一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。采取所得稅電子申報的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進(jìn)行匯算清繳申報。您可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(https://www.sd-n-tax.gov.cn/)下載有關(guān)表格。

問：固定資產(chǎn)清理到底用不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出?

　　1.固定資產(chǎn)清理分出售、報廢、毀損三種情況，這三種情況下分別需不需要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出?還是說進(jìn)項稅是否轉(zhuǎn)出和最后是否變賣了有關(guān)?能詳細(xì)分辨一下嗎?

　　2.假如需要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的話，轉(zhuǎn)出的金額根據(jù)什么計算?去找當(dāng)初買這項固定資產(chǎn)的時候發(fā)生的進(jìn)項稅然后根據(jù)現(xiàn)在該固定資產(chǎn)的凈值按比例算?

　　解答：

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的前提，當(dāng)然是曾經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額。因此，如果固定資產(chǎn)購進(jìn)時沒有抵扣過進(jìn)項稅額的，則不存在需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　根據(jù)上述規(guī)定，也就是說對于固定資產(chǎn)只有屬于“非正常損失”的情況下，才不得抵扣進(jìn)項稅額，已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的才需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　財稅[2016]36號附件1第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　因此，對于提問中的固定資產(chǎn)清理的三種情況“出售、報廢、毀損”，均不屬于上述的“非正常損失”，因此不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　如果發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況，對于需要轉(zhuǎn)出的稅額計算，按照財稅[2016]36號附件1第三十一條規(guī)定執(zhí)行：

　　已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

問：為什么企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，“固定資產(chǎn)清理”科目會涉及到增值稅?

　　答：按《稅法》規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指售價超過原值的固定資產(chǎn)，售價未超過原值的納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。另外，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。