關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（例題剖析）

一 、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

（首先明確年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅）

1、先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

例如：當(dāng)年終獎(jiǎng)為18,000元時(shí)，適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17,460元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8,001元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（18,001×10%-105）=1,695.1（元），稅后收入16,305.9元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1,154.1元。

【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題·計(jì)算題】建設(shè)銀行某行長王某2023年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，12月31日會(huì)計(jì)發(fā)放其一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請計(jì)算王某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？

【答案及解析】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=18001÷12=1500.08（元）＞1500（元），根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=18001×10%-105=1695.1（元）。

【題目變形】建設(shè)銀行副行長李某2023年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？

【答案及解析】按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=［18001-（3500-3498）］÷12=1499.92（元）＜1500（元），根據(jù)工資、薪金所得累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=［18001-（3500-3498）］×3%=539.97（元）。

年終獎(jiǎng)“一元稅差”

3、一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

4、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定。單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也按全年一次性獎(jiǎng)金辦法納稅。

5、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】（2023年）程某就職于境內(nèi)某傳媒公司，每月繳納社保3000元。2023年12月公司擬對其發(fā)放當(dāng)月工資9000元、全年一次性獎(jiǎng)金114000元。下列各項(xiàng)程某當(dāng)月工資獎(jiǎng)金發(fā)放的方案中，繳納個(gè)人所得稅最少的方案是（ ）。

發(fā)放方案	全年一次性獎(jiǎng)金	工資	應(yīng)納稅額
A	100000	23000	22565
B	108000	15000	22190
C	110000	13000	27240
D	114000	9000	27640

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：全年一次性獎(jiǎng)金/12=100000/12=8333.33（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元；23000-3000-3500=16500（元），適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元，個(gè)人所得稅=100000×20%-555+16500×25%-1005=22565（元）；

選項(xiàng)B：全年一次性獎(jiǎng)金/12=108000/12=9000（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元；15000-3000-3500=8500（元），適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個(gè)人所得稅共計(jì)=108000×20%-555+8500×20%-555=22190（元）；

選項(xiàng)C：全年一次性獎(jiǎng)金/12=110000/12=9166.67（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=110000×25%-1005=26495（元），工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（13000-3000-3500）×20%-555=745（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=26495+745=27240（元）；

選項(xiàng)D：全年一次性獎(jiǎng)金/12=114000/12=9500（元），適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=114000×25%-1005=27495（元），工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9000-3000-3500）×10%-105=145（元），合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=27495+145=27640（元）；

綜上，選項(xiàng)B繳納的個(gè)人所得稅最少。

（知識(shí)延伸）年終獎(jiǎng)的“無效區(qū)間”

級(jí)數(shù)	獎(jiǎng)金收入級(jí)距	適用稅率	年終獎(jiǎng)收入增長慢于稅負(fù)增長的范圍
1	不超過18,000	3%	?
2	18,000—54,000	10%	18,000—19,283.33
3	54,000—108,000	20%	54,000—60,187.50
4	108,000—420,000	25%	108,000—114,600
5	420,000—660,000	30%	420,000—447,500
6	660,000—960,000	35%	660,000—706,538.46
7	960,000以上	45%	960,000—1,120,000