出口發(fā)票是啥票

出口專用發(fā)票的誕生

　　1994年國稅局以國稅發(fā)[1994]84號允許外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不套印出口專用發(fā)票，到1999年以國稅發(fā)[1999]200號重新規(guī)定自2000年開始全部都要使用規(guī)定格式的出口專用發(fā)票。

　?。▏惏l(fā)[1994]84號）：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)直接向境外客戶出口商品使用的發(fā)票，報經(jīng)當(dāng)?shù)乜h(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由企業(yè)自行設(shè)計(jì)印制，不套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，但印制時要在發(fā)票的右上方印明稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文號和“出口專用”字樣，并將樣本、印制數(shù)量和編號報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案和登記。

　?。▏惏l(fā)[1999]200號）：經(jīng)研究，總局決定從2000年1月1日起，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章，并在發(fā)票右上角標(biāo)明“出口專用”字樣。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]84號文，到2000年1月1日停止執(zhí)行。

圖一、出口專用發(fā)票樣式

　　一式七聯(lián)，存根聯(lián)、記賬聯(lián)、出口退稅聯(lián)、結(jié)匯聯(lián)、海關(guān)聯(lián)、稅務(wù)機(jī)關(guān)存根聯(lián)、客戶聯(lián)。設(shè)計(jì)上有七聯(lián)，但除退稅、企業(yè)做賬各需一聯(lián)外，其他單位或部門沒人要，國外客戶也不要。設(shè)計(jì)上也很奇葩，把最清楚的留給自己，最不清楚的第八聯(lián)給客戶，我是客戶我也不要。

　　那么從2000年開始，是不是都叫做「出口專用發(fā)票」，非也！我只在2002年國稅發(fā)[2002]116號文件中見過一次有「出口專用發(fā)票」的說法，摘錄如下：

　　《關(guān)于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準(zhǔn)予退稅的通知》（國稅發(fā)[2002]116號；全文廢止于國家稅務(wù)總局公告[2023]第2號）是國稅總局唯一一次在文件中使用「出口專用發(fā)票」：

　　四、區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票。

　　我國稅務(wù)法令中稱呼「出口發(fā)票」的多，稱呼「出口專用發(fā)票」的少；搞得好像「出口專用發(fā)票」是民間俗稱是山寨似的。而且民間也一直使用這個出口專用發(fā)票的的說法，至少出口通關(guān)申報的時候，是要用到的。2007年我在南方某市輔導(dǎo)一家聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)的關(guān)務(wù)時，他們的管理辦法中就很清楚的描述操作過程中要提交「出口專用發(fā)票」，摘錄如下：

　　A-IES-0100進(jìn)出口作業(yè)辦法

　　5.3.1加工貿(mào)易保稅成品出口

　　（4）收到電子口岸回執(zhí)信息后打印報關(guān)單并黏貼報關(guān)條形碼經(jīng)用印及簽核后連同出境貨物通關(guān)單、裝箱資料、發(fā)票(出口專用發(fā)票)、外匯核銷單執(zhí)行現(xiàn)場口岸報檢及報關(guān)作業(yè)。

　　5.3.2一般貿(mào)易出口

　?。?）收到電子口岸回執(zhí)信息后打印報關(guān)單并黏貼報關(guān)條形碼經(jīng)用印及簽核后連同出境貨物通關(guān)單、裝箱資料、發(fā)票(出口專用發(fā)票)、外匯核銷單、購銷合同執(zhí)行現(xiàn)場口岸報檢及報關(guān)作業(yè)。

　　5.6.3資料提供與保存

　　（1）進(jìn)出口部需將報關(guān)單進(jìn)料加工聯(lián)復(fù)印件、付匯證明聯(lián)正本、收匯核銷聯(lián)正本、出口收匯核銷單正本、出口專用發(fā)票第一、三、四、六、七聯(lián)及5.6.1（4）述明的各項(xiàng)資料交給財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)【進(jìn)口報關(guān)記錄表】及【出口報關(guān)記錄表】進(jìn)行核對及簽收。進(jìn)出口部依據(jù)【進(jìn)口報關(guān)記錄表】及【出口報關(guān)記錄表】保存。

出口專用的普通發(fā)票？

　　有人說出口專用發(fā)票是2023正式不見的，甚至有人說2023才沒看到的；但我印象中在我前一家公司2023年做完「來料加工企業(yè)就地不停產(chǎn)轉(zhuǎn)為三資企業(yè)」后開始用獨(dú)資企業(yè)的進(jìn)料加工保稅合同出口產(chǎn)品的時候，就沒看到這個白白胖胖的小伙子。但遍尋不著這個白白胖胖小伙子被取消戶籍的新聞。

　　或換個角度來說，就在眾人不知不覺中，變成改用「增值稅普通發(fā)票」（見圖二），再不見「出口專用發(fā)票」這孩子，是離家出走了，還是怎么了，孩子他的娘都不吱聲，我們自也沉默。

圖二、用于出口業(yè)務(wù)的增值稅普通發(fā)票

　　那么是不是從此后就沒文件這么稱呼，非也，至少到2023年，商務(wù)部都還在《2023年度鐵合金出口許可申報條件和申報程序》（商務(wù)部公告2023年第47號）這份文件中提到「出口專用發(fā)票」這個字眼，摘錄如下：

　　三、相關(guān)報送材料（五）A類企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)須提供2023年的相關(guān)出口（出口供貨）憑證或單據(jù)。由出口企業(yè)收購出口的，須提供由國稅局監(jiān)制的增值稅發(fā)票復(fù)印件，出口報關(guān)單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)代理出口的，須提供出口專用發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（原件）。

　　「出口專用發(fā)票」這白白胖胖的小伙子就這么莫名其妙的失蹤了，因?yàn)闆]看到正式的文件，所以某些部門或人員時不時在夢靨一聲也是有的，平日里不小心提起也是可能的。至少商務(wù)部的人不知道，不然不會在商務(wù)部公告2023年第47號中又提到「出口專用發(fā)票」一詞。

　　到此，我們要對曾經(jīng)的出口專用發(fā)票給予一個明確的身影，雖然已經(jīng)看不到了，也應(yīng)該要緬懷一下。

　　增值稅發(fā)票和進(jìn)出口專用發(fā)票的區(qū)別如下

差異	增值稅專用發(fā)票	出口專用發(fā)票
1.開票單位不同	國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的	稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的出口專用發(fā)票
2.使用范圍不同	只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的	國際貿(mào)易中無法統(tǒng)一使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的出口專用發(fā)票，所以現(xiàn)在應(yīng)該只能用來申報出口退稅時使用。
3.開票系統(tǒng)不同	只能通過開票系統(tǒng)打印	可以直接打印，沒有指定系統(tǒng)
?	列明匯率及銷項(xiàng)稅額	不含稅總金額

出口發(fā)票≠出口專用發(fā)票≠增值稅發(fā)票

　　那么出口發(fā)票就是增值稅普通發(fā)票？也不是。到這里，有沒覺得很繞？為何？我們直接看一下有歷史以來提到「出口發(fā)票」的法令（畫底線的地方就是出口發(fā)票的描述），我已經(jīng)盡我最大的能力去收集，恐怕會有我收集不到的，畢竟內(nèi)參文件一定收集不到，還有以前互聯(lián)網(wǎng)不發(fā)達(dá)的時段，也會有漏網(wǎng)之魚（為方便討論在下表列中做了序號）：

序	文號	內(nèi)容摘錄
【稅法】
1	《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)[1994]31號）	二十二、 (四)出口企業(yè)將免稅購進(jìn)的出口卷煙出口后，憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、收匯單、出口發(fā)票按月向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）
2	《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口卷煙稅收管理的通知》（國稅發(fā)[1998]123號）	四、嚴(yán)格免稅出口卷煙核銷管理。免稅出口卷煙出口后，卷煙出口企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單、出口合同、出口發(fā)票等單證按月向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免稅出口卷煙核銷手續(xù)，主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核(包括單證審核和出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單等電子信息對審)無誤，準(zhǔn)予辦理免稅核銷手續(xù)。對不能按期核銷以及出口合同與出口貨物報關(guān)單有關(guān)內(nèi)容不一致的免稅出口卷煙，主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)成卷煙出口企業(yè)依法予以補(bǔ)稅。 廢止于（國家稅務(wù)總局公告[2023]第2號）
3	《關(guān)于援外出口貨物有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1999]20號）	四、出口本通知第二條列明的援外出口貨物的援外企業(yè)，屬外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)按現(xiàn)行外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)出口退稅辦法管理；屬生產(chǎn)企業(yè)的按現(xiàn)行“先征后退”辦法管理。援外企業(yè)申請辦理出口退稅必須提供以下憑證: … (六)出口發(fā)票。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告[2023]第2號）
4	《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)（國稅發(fā)[2002]11號）	二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算 (一)…出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若申報數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報 (二)申報資料 2.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料: … (5)裝訂成冊的報表及原始憑證: ①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》； ②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表； ③加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)； ④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； ⑤代理出口貨物證明； ⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票； ⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告2023年34號）
5	《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號）	三、有關(guān)計(jì)算方法 (二)免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 其中： 1….出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證 (二)所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證: 1.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用) 2.出口發(fā)票 3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明 4.代理出口證明 5.增值稅專用發(fā)票 6.國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證 全文廢止于（財(cái)稅[2023]39號）
6	《關(guān)于出口大米、小麥、玉米增值稅實(shí)行零稅率的通知》（財(cái)稅[2002]46號）	四、出口企業(yè)在申報辦理退稅時，須提供下列憑證： 1．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 2．出口發(fā)票； 3．出口收匯核銷單（出口退稅專用）； 4．代理出口證明。
7	《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)〔2004〕150號）	四、物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運(yùn)入物流中心內(nèi)企業(yè)倉儲的，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。 五、物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供物流中心內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測設(shè)備、包裝物料，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）
8	《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)對外修理修配業(yè)務(wù)有關(guān)退（免）稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]256號）	一、生產(chǎn)企業(yè)承接對外修理修配業(yè)務(wù)計(jì)算免、抵、退稅時，修理修配收入以生產(chǎn)企業(yè)開具的出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)。 二、生產(chǎn)企業(yè)申報對外修理修配業(yè)務(wù)免、抵、退稅時，除附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等憑證外，還須附送生產(chǎn)企業(yè)與外方簽定的修理修配合同。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審核各項(xiàng)憑證，分析核實(shí)其相互之間的邏輯關(guān)系，嚴(yán)格把關(guān)。 三、出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際收入的，企業(yè)須按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)（國稅發(fā)[2002]11號）文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報實(shí)際收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)出口發(fā)票上標(biāo)明的銷售收入與出口合同上簽定的銷售收入、外匯管理局出具的收匯核銷單實(shí)際收匯金額及企業(yè)出口銷售賬等進(jìn)行交叉審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定核定企業(yè)實(shí)際銷售收入。
9	《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2005]34號）	公式中的“出口銷售額”以出口發(fā)票計(jì)算的出口貨物離岸價格為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 全文廢止于（財(cái)稅[2023]39號）
10	《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)[2005]199號）	四、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。 “海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。 備案單證目錄附注2. “出口發(fā)票號”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制出口發(fā)票或企業(yè)自制出口發(fā)票號碼（主要指出口商業(yè)發(fā)票），二者號碼不一致的，應(yīng)分別填寫。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號）
11	《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)〔2007〕123號）	上述出口貨物的離岸價及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價或出口數(shù)量為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若出口價格以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價或出口數(shù)量，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價或真實(shí)出口數(shù)量申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 全文廢止于（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）
12	《關(guān)于調(diào)整對外修理修配飛機(jī)免抵退稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]54號）	二、承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)計(jì)算免、抵、退稅額。凡使用保稅進(jìn)口料件的，企業(yè)須如實(shí)申報對外修理修配飛機(jī)收入中所耗用的保稅進(jìn)口料件金額，并在計(jì)算免、抵、退稅額時作相應(yīng)扣減。 三、承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)的企業(yè)申報免、抵、退稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供海關(guān)簽發(fā)的以修理物品貿(mào)易方式報關(guān)出口的出口貨物報關(guān)單（復(fù)印件）、對外修理修配合同、出口發(fā)票、維修工作單、外匯收入憑證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他憑證。 四、出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際收入的，企業(yè)須按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報實(shí)際收入。企業(yè)未如實(shí)申報實(shí)際收入的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定核定企業(yè)實(shí)際銷售收入。 全文廢止于（財(cái)稅[2023]39號）
13	《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕39號）	四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價（FOB）。實(shí)際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
14	《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1版）》（稅總發(fā)〔2023〕162號）	第二十二條（二）免抵退稅申報。 1.出口企業(yè)申報電子數(shù)據(jù)的離岸價與出口發(fā)票離岸價一致，但與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單或《代理出口貨物證明》的離岸價不一致的，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)申報的《出口貨物離岸價差異原因說明表》等相關(guān)資料確定其是否合理。 第二十三條 （四）銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，應(yīng)核對購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書與出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量是否相符；出口發(fā)票是否經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名。 （六）對外提供加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)核對以下內(nèi)容： 1.出口貨物報關(guān)單、對外修理修配合同、出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、金額是否相符。 2.對飛機(jī)維修企業(yè)，應(yīng)核對《增值稅納稅申報表》是否分別申報國內(nèi)、國外飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別申報或者申報不準(zhǔn)確的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定；同時，應(yīng)核對維修工作單、出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票的貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、金額是否相符。 （九）為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的，應(yīng)核對維修單據(jù)是否有航班機(jī)長或外輪船長簽字；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》“備注”欄的國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）是否與維修合同、出口發(fā)票、國外（地區(qū)）企業(yè)的航班機(jī)長或外輪船長簽字確認(rèn)的維修單據(jù)相符；發(fā)票上的企業(yè)名稱與維修單據(jù)上的企業(yè)名稱是否相符。
【其它相關(guān)法令】
15	《國產(chǎn)棉花以出頂進(jìn)管理暫行辦法》（計(jì)經(jīng)貿(mào)[2000]161號）	附件二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于以出頂進(jìn)國產(chǎn)棉花退稅暫行管理辦法》第二條…出口商向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)棉可開具出口發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
16	《中國工商銀行出口退稅賬戶托管貸款管理辦法》（工銀發(fā)[2002]301號）	第十條　對無“出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)單”的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在同時滿足以下條件的前提下，按照最高不超過出口退稅額的50％給予貸款： （四）須出具貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、結(jié)匯水單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口貨物專用繳款書、出口發(fā)票以及國稅局收件單。
17	《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》（商務(wù)部令2005年第26號）	第二條　出口發(fā)票可分為監(jiān)制出口發(fā)票和自制出口發(fā)票。監(jiān)制出口發(fā)票是指由各地稅務(wù)部門統(tǒng)一印制和監(jiān)管的出口發(fā)票；自制出口發(fā)票是指對外貿(mào)易經(jīng)營者自行打印的出口發(fā)票。 第三條　本辦法所指的“低開出口發(fā)票”是指對外貿(mào)易經(jīng)營者在對外貿(mào)易中，向進(jìn)口商提供的自制出口發(fā)票的票面價值低于出口報關(guān)時所提供發(fā)票票面價值的行為。 第四條　在出現(xiàn)以下情況時，商務(wù)部會同稅務(wù)總局進(jìn)行調(diào)查，海關(guān)總署予以配合： 1、國內(nèi)企業(yè)、相關(guān)行業(yè)組織等關(guān)于涉嫌存在低開出口發(fā)票行為的舉報； 2、進(jìn)口國相關(guān)政府部門正式提出的關(guān)于涉嫌存在低開出口發(fā)票行為的通報； 3、通過海關(guān)互助合作，發(fā)現(xiàn)對外貿(mào)易經(jīng)營者涉嫌存在低開出口發(fā)票的行為； 4、其他關(guān)于涉嫌低開出口發(fā)票行為的舉報。 第九條　對存在低開出口發(fā)票行為的對外貿(mào)易經(jīng)營者，商務(wù)部依據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，對初次違反的企業(yè)予以警告；對第一次警告后2年內(nèi)再次違反的企業(yè)除予以警告外，可以并處3萬元人民幣以下的罰款；以上違法行為，對外貿(mào)經(jīng)營秩序造成嚴(yán)重影響的，可視其情節(jié)，給予違法企業(yè)禁止其在1年以上3年以下期限內(nèi)從事有關(guān)對外貿(mào)易經(jīng)營活動的處罰。對于負(fù)有主要責(zé)任的企業(yè)法定代表人，可視情節(jié)，禁止其在1年以上3年以下期限內(nèi)擔(dān)任外貿(mào)企業(yè)法定代表人。 第十二條　在調(diào)查過程中，如發(fā)現(xiàn)對外貿(mào)易經(jīng)營者涉嫌低開監(jiān)制出口發(fā)票的行為，由稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查和處罰。如發(fā)現(xiàn)有走私及違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的，由海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行處罰。
18	12366回答有關(guān)低開出口發(fā)票的問答	從稅局購買回來的出口統(tǒng)一發(fā)票是否適用《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》 [2006年06月09日] 問：《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》中所說的 本辦法所指的"低開出口發(fā)票"是指對外貿(mào)易經(jīng)營者在對外貿(mào)易中，向進(jìn)口商提供的自制出口發(fā)票的票面價值低于出口報關(guān)時所提供發(fā)票票面價值的行為，如果企業(yè)用的是從稅局購買回來的出口統(tǒng)一發(fā)票，是不是就不適用《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》，自制出口發(fā)票是指什么？ 答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具 、取得和保管發(fā)票的單位和個人……，必須遵守本辦法。”第四條又規(guī)定：“國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作。國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局……依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。”國家稅務(wù)局是出口發(fā)票的管理機(jī)關(guān)，目前實(shí)行統(tǒng)一的出口發(fā)票管理方式,統(tǒng)一印制,標(biāo)明“出口專用”字樣等。企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)購買回來的出口統(tǒng)一發(fā)票，是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的發(fā)票，即是說,不管是自制出口發(fā)票還是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的出口發(fā)票,都應(yīng)遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，如使用監(jiān)制的出口發(fā)票低開，同樣購成涉嫌低開出口發(fā)票行為，也應(yīng)適用《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》。 ? 自制出口發(fā)票也即是《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》中所指的對外貿(mào)易經(jīng)營者自行打印的出口發(fā)票。
19	《海關(guān)出口加工區(qū)貨物出區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法》（海關(guān)總署令第126號）	第十五條 轉(zhuǎn)出企業(yè)對以深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式出區(qū)的貨物一律開具出口發(fā)票。轉(zhuǎn)入企業(yè)、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)以外幣計(jì)價結(jié)算，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定簽發(fā)報關(guān)單外匯核銷證明聯(lián)。
20	《2007年焦炭出口企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和申報程序》（商務(wù)部公告2006年第88號）	三、相關(guān)報送材料 （3）生產(chǎn)企業(yè)須提供2005年的相關(guān)憑證或單據(jù)：由出口企業(yè)收購出口的，須提供由國稅局監(jiān)制的增值稅發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和出口核銷單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)代理出口的，須提供出口發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）、出口核銷單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（復(fù)印件）。 流通企業(yè)須提供的相關(guān)憑證：增值稅發(fā)票原件或出口專用出口發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）、出口核銷單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（復(fù)印件）； 其他流通企業(yè)，還須提供近三年（2003-2005）年的相關(guān)憑證或單據(jù)：由出口企業(yè)收購出口的，須提供由國稅局監(jiān)制的增值稅發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和出口核銷單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)代理出口的，須提供出口發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）、出口核銷單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（復(fù)印件）。
21	《關(guān)于2023年稀土出口配額申報條件和申報程序的公告》（商務(wù)部公告2023年第77號）	三、相關(guān)報送材料 （四）生產(chǎn)企業(yè)須提供2023年的相關(guān)憑證或單據(jù)：由生產(chǎn)企業(yè)自營出口的，須提供免抵稅證明或加蓋稅務(wù)章的企業(yè)免抵退申請表原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和出口核銷單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)收購出口的，須提供增值稅發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和出口核銷單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)代理出口的，須提供出口發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）、出口核銷單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（復(fù)印件）；國家土地管理部門批準(zhǔn)用地的有效法律證明文件。
22	《關(guān)于2023年焦炭出口配額申報條件和申報程序的公告》（商務(wù)部公告2023年第78號）	三、相關(guān)報送材料 （一）生產(chǎn)企業(yè)須提供的相關(guān)憑證或單據(jù)：由出口企業(yè)收購出口的，須提供增值稅發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）和出口核銷單（復(fù)印件）；由出口企業(yè)代理出口的，須提供出口發(fā)票原件、出口報關(guān)單（復(fù)印件）、出口核銷單（復(fù)印件）和代理出口貨物證明（復(fù)印件）；省級以上環(huán)境保護(hù)部門出具的環(huán)境守法證明文件，包括無環(huán)境行政處罰證明、排污費(fèi)依法按時足額繳納證明、建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)評"三同時"證明、主要污染物達(dá)標(biāo)排放證明，同時提供2023、2023年度環(huán)境監(jiān)測報告正本。

　　我們可以從#1～14的文件中看到，不論稅總的或財(cái)政部的文件中的「出口發(fā)票」都沒有指明是企業(yè)開給外商的「商業(yè)發(fā)票」或「出口專用發(fā)票」，而且在#10的國稅發(fā)[2005]199號附件《備案單證目錄》的附注2特別說明：“出口發(fā)票號”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制出口發(fā)票或企業(yè)自制出口發(fā)票號碼（主要指出口商業(yè)發(fā)票），二者號碼不一致的，應(yīng)分別填寫。

　　#15～22，大都未特別注明出口發(fā)票是指那一份文件，僅在#17《低開出口發(fā)票行為處罰暫行辦法》（商務(wù)部令2005年第26號）中將出口發(fā)票區(qū)分成監(jiān)制出口發(fā)票與自制出口發(fā)票兩種，并分別給予定義，前者是稅務(wù)局的出口專用發(fā)票，否則是出口業(yè)者開給外商的商業(yè)發(fā)票（commercial invoice）。

自制出口發(fā)票是什么鬼？

　　熟悉外貿(mào)的人都知道有（1）commercial invoice商業(yè)發(fā)票（簡稱CI），國內(nèi)很多人說是「形式發(fā)票」，（2）Performa invoice形式發(fā)票（簡稱PI），這兩類發(fā)票為商務(wù)部（以前的外經(jīng)貿(mào)部）所熟知，也是海關(guān)所熟悉的；但出口所對應(yīng)的是CI，而不是PI，因PI多用于訂單確認(rèn)，中小外貿(mào)企業(yè)甚至直接用PI取代訂單，所以國內(nèi)有些人稱CI為形式發(fā)票實(shí)在不是很正確。

　　前述所說的自制出口發(fā)票指的就是CI，因?yàn)閲H貿(mào)易上交貨是會隨著提貨單、Packing List（裝箱單）與CI一并遞送給客商辦理通過與提貨。

圖三commercial invoice；商業(yè)發(fā)票XXXXXX

結(jié)論

　　1）稅務(wù)法令中未對「出口發(fā)票」做定義，也沒指明是商業(yè)發(fā)票還是出口專用發(fā)票；從備案單證的目錄中可以看出，出口發(fā)票欄位中要注明商業(yè)發(fā)票號與出口專用發(fā)票號（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制出口發(fā)票）。

　　2）商務(wù)部的出口發(fā)票是指企業(yè)開給外商的商業(yè)發(fā)票，否則也不會在2023年發(fā)布的《2023年度鐵合金出口許可申報條件和申報程序》（商務(wù)部公告2023年第47號）這份文件中提到「出口專用發(fā)票」。

　　我們都知道，海關(guān)的法令中會對使用名詞作定義，雖然海關(guān)沒出版「海關(guān)用語」，但讀者自己動動手就可以收集起來，匯編成一部「海關(guān)用語」，而這些用語還不會在這個法令與那個法令有沖突；商務(wù)部也是可以編纂一部商務(wù)部用語；唯獨(dú)與企業(yè)息息相關(guān)的稅務(wù)法令，如果你想試著編纂一部「稅務(wù)用語」大概會郁結(jié)，特別不容易，就以「出口發(fā)票」而已，究竟指的是商業(yè)發(fā)票還是出口專用發(fā)票，就無法確定；如果你要強(qiáng)調(diào)是出口專用發(fā)票，那么在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)（國稅發(fā)[2002]11號）中可以看到「企業(yè)簽章的出口發(fā)票」這個用詞，我們都知道稅局監(jiān)制的發(fā)票，是有開票人、復(fù)核人與收款人，還要蓋上發(fā)票專用章的，這個還需要在國稅發(fā)[2002]11號中特別強(qiáng)調(diào)嗎？顯然有問題。

　　到此1萬多字了，后面我們再接著探討出口發(fā)票的問題：出口發(fā)票抬頭究竟那國文？副標(biāo)題：你雖然未殺伯仁，伯仁卻因你而死