稅收饒讓抵免的確定和抵免限額、實際抵免稅額的計算（境外所得）

一 、稅收饒讓抵免的應納稅額的確定

　　居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免；

　　境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。

二 、抵免限額的計算

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額（分國不分項計算）

　　簡易計算：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率（分國不分項計算）

　?。?）一般企業(yè)：稅率只能用25%。

　　（2）自2023年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

三 、實際抵免境外稅額的計算

　　實際抵免稅額：已在境外繳納和負擔的所得稅稅額VS抵免限額，較小者；

　　超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補?！　?/p>

【例11-2】抵免限額及實際抵免境外稅額的計算

　　接【例11-1】假設A公司申報的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬元，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預提所得稅525萬元），但未含應還原計算的境外間接負擔的稅額，其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；同時假設A公司用于管理四個子公司的管理費合計為433.75萬元，其中用于甲國B1、B2公司的管理費用為184.5萬元，用于乙國B3、B4公司的管理費用為249.25萬元。應在計算來自兩個國家四個B子公司的股息應納稅所得時對應調(diào)整扣除。

?	所得（含所納預提所得稅）	間接負擔稅款款	直接繳納的預提所得稅	全部可抵免稅額	應調(diào)整的管理費用	境外應納稅所得額
甲國	2250	912.5	225	1137.5	184.5	2250＋912.5－184.5＝2978
乙國	3000	1291.25	300	1591.25	249.25	3000＋1291.25－249.25＝4042
?	5250	2203.75	525	?	?	?

境內(nèi)外應納稅所得總額	境內(nèi)外所得應納稅總額	?	境外應納稅所得額	抵免限額	全部可抵免稅額	實際抵免	未抵免
15796.25＋2203.75＝18000	4500	甲國	2978	744.5	1137.5	744.5	393
乙國	4042	1010.5	1591.25	1010.5	580.75	?	?
當年境內(nèi)外所得實際應納稅額＝18000×25%－（744.5＋1010.5）＝2745	?	?	?	?	?	?	?

【例題·計算題】（2023年）我國居民企業(yè)甲在境外進行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下：

2023年經(jīng)營及分配狀況如下：

　　（1）B國企業(yè)所得稅稅率為30%，預提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。

　?。?）A國企業(yè)所得稅稅率為20%，預提所得稅稅率為10%。乙企業(yè)應納稅所得總額（該應納所得稅總額已包含投資收益還原計算的間接稅款）1000萬元，其中來自丙企業(yè)的投資收益為100萬元，按照12%的稅率繳納B國預提所得稅12萬元；乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納的稅額180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。

　?。?）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其中來自境內(nèi)的應納稅所得額為2400萬元。

問題（1）：簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。	?
?	『正確答案』居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得性質(zhì)的稅額進行抵免。

問題（2）：判斷企業(yè)丙分配給企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。	?
?	『正確答案』丙不適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。

問題（3）：判斷企業(yè)乙分配給企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。	?
?	『正確答案』適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有乙的比例為50%，大于20%。

問題（4）：計算企業(yè)乙所納稅額屬于企業(yè)甲負擔的稅額。	?
?	『正確答案』乙所納稅額屬于企業(yè)甲負擔的稅額＝[乙企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額（180＋12）＋乙企業(yè)間接負擔的稅額0]×乙向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）404÷本層企業(yè)所得稅后利潤額808＝96（萬元）

問題（5）：計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。	?
?	『正確答案』 　　甲境外所得＝808×50%＝404（萬元） 　　來自A國的應納稅所得額＝404＋96＝500（萬元） 　　抵免限額＝500×25%＝125（萬元）

問題（6）：計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免限額。	?
?	『正確答案』 　　可抵免境外稅額＝96＋404×10%＝136.4（萬元） 　　抵免限額＝125萬 　　當年實際可抵免的稅額為125萬元。