稅務(wù)稽查知多少

　　Q15：稅務(wù)稽查一般采用哪些方法?

　　稅務(wù)稽查的常見方法一種方法是財(cái)務(wù)檢查方法，即對(duì)被稽查對(duì)象的賬簿、原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查;另一種方法是調(diào)查核實(shí)方法，具體包括稽查人員實(shí)地檢查，通過現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、詢問當(dāng)事人或者委托稅務(wù)稽查局協(xié)作取證等方法進(jìn)行稽查。

　　一、財(cái)務(wù)檢查方法

　　1、檢查賬簿。通過對(duì)比各種賬簿的記錄和有關(guān)的記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查看是否做好賬證相符，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

　　2、檢查原始憑證。稽查局可以通過檢查被稽查對(duì)象的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證，以及其他用于企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證等一手資料的真實(shí)性。并且通過審查原始憑證相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度和真實(shí)度，核查原始憑證所附的合同、協(xié)議簽訂、履行情況，結(jié)合資金流、發(fā)票流、運(yùn)輸流等還原企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，以此來判斷企業(yè)是否存在稅收違法行為。

　　3、檢查各種報(bào)表。如通過分析被稽查對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表，通過企業(yè)每月每年資產(chǎn)負(fù)債情況對(duì)比，同行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況對(duì)比，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的利潤(rùn)表，若某段數(shù)據(jù)存在異常的波動(dòng)，則可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是稽查局需要重點(diǎn)關(guān)注的地方。檢查反應(yīng)企業(yè)收入和支出情況的現(xiàn)金流量表，對(duì)于收入支出存在較大偏差也可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、調(diào)查核實(shí)方法

　　1.實(shí)地檢查。為了更清楚的調(diào)查案件事實(shí)，稽查人員可以去被稽查對(duì)象經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，深入被查企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解真實(shí)情況。

　　2.實(shí)施詢問?；榫衷跈z查過程中，可以向案件當(dāng)事人、見證人或者其他有關(guān)知情人詢問，查明案件的過程。在詢問過程中形成的詢問筆錄與其他取證資料都是作為依法定案的法定證據(jù)使用。

　　3.異地協(xié)查。當(dāng)出現(xiàn)跨地區(qū)案件時(shí)，各地稽查局面臨不對(duì)稱性困境時(shí)，必須由各地稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)聯(lián)合作戰(zhàn)，委托其他稽查機(jī)關(guān)調(diào)取證據(jù)。

　　Q16：稅務(wù)稽查人員不得有哪些行為?

　　稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

　　(一)違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán);

　　(二)利用職權(quán)為自己或者他人牟取利益;

　　(三)玩忽職守，不履行法定義務(wù);

　　(四)泄露國(guó)家秘密、工作秘密，向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情;

　　(五)弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情;

　　(六)接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮等影響公正執(zhí)行公務(wù)的行為;

　　(七)其他違法違紀(jì)行為。稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

　　Q17：稅務(wù)稽查人員調(diào)查取證不得有哪些行為?

　　稅務(wù)稽查人員實(shí)施檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序收集證據(jù)材料。收集的證據(jù)必須經(jīng)查證屬實(shí)，并與證明事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。

　　并且不得以下列方式收集、獲取證據(jù)材料：

　　(一)嚴(yán)重違反法定程序收集;

　　(二)以違反法律強(qiáng)制性規(guī)定的手段獲取且侵害他人合法權(quán)益;

　　(三)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取。

　　Q18：稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿、記賬憑證時(shí)應(yīng)出具哪些文書?

　　稅務(wù)稽查人員需要調(diào)取賬簿、記賬憑證等資料時(shí)，根據(jù)調(diào)取對(duì)象屬性不同，出具不同的文書或者履行不同的程序。

　　當(dāng)調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。

　　當(dāng)需要提取證據(jù)材料原件時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。

　　對(duì)需要退還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。

　　Q19：稽查局調(diào)取賬簿、記賬憑證的期限多長(zhǎng)?

　　稽查局調(diào)取賬簿、記賬憑證等資料的期限，依據(jù)時(shí)間屬性不同有所不同。

　　調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。

　　調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

　　Q20：稽查局提取證據(jù)材料復(fù)制件是否需要企業(yè)簽章?

　　稽查局提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人或者原件保存單位(個(gè)人)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”及原件存放地點(diǎn)，并簽章。

　　一方面，這種證據(jù)收集程序法定的要求，是稽查人員按照法定流程進(jìn)行稅務(wù)稽查的必然結(jié)果。

　　另一方面，當(dāng)事人或原件保存人簽章能一定程度上保證稽查人員收集證據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止稽查人員有違規(guī)收集證據(jù)的行為，從而保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。

　　Q21：稽查局能否異地調(diào)查取證?

　　稽查局能夠異地調(diào)查取證，其法律依據(jù)是《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第25條的相關(guān)規(guī)定。

　　在案件查辦過程中，稽查局可以通過發(fā)函委托其他稽查局調(diào)查取證，如有必要，也可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證，即稽查局委托協(xié)查具有發(fā)函委托和派人協(xié)查兩種形式。

　　發(fā)函委托包括通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)出協(xié)查函和寄送紙質(zhì)協(xié)查函。國(guó)家稅務(wù)總局未納入?yún)f(xié)查信息管理系統(tǒng)的發(fā)票和涉稅事項(xiàng)的協(xié)查，通過郵寄方式傳遞協(xié)查信息和資料。

　　派人協(xié)查是指在查辦重大案件或者有特殊要求的案件時(shí)，委托方可派人參與受托方的調(diào)查取證，向受托方通報(bào)情況、溝通案情提出取證要求。派出人員需攜帶加蓋本單位公章的介紹信、協(xié)查函以及稅務(wù)檢查證等，參與受托方的調(diào)查取證。調(diào)查取證受托方稽查局接到委托方協(xié)查函后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查，同時(shí)根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項(xiàng)，將取得的相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。

　　而需要取得境外資料的，稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門依照有關(guān)規(guī)定程序獲取。

　　Q22：檢查人員對(duì)企業(yè)人員詢問的場(chǎng)所有什么限制?

　　A：檢查人員詢問企業(yè)人員原則上在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、辦公場(chǎng)所詢問。

　　若在上述地點(diǎn)之外的場(chǎng)所詢問，檢查人員必須要向被詢問人送達(dá)詢問通知書。否則其調(diào)查取證的行為就存在程序不規(guī)范的問題。

　　Q23：稅務(wù)檢查的詢問筆錄需要逐頁(yè)簽名嗎?

　　A：稽查人員對(duì)于制作好的詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì)或者向其宣讀。

　　若詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動(dòng)處捺指印;核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(或者向我宣讀過)，與我說的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。

　　當(dāng)被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

　　Q24：稽查局能否查詢企業(yè)銀行存款賬戶?

　　A：查詢檢查對(duì)象存儲(chǔ)賬戶是稽查局稅務(wù)稽查常見手段之一，稽查局依法啟動(dòng)對(duì)某企業(yè)的稅務(wù)檢查時(shí)，可以依照法定權(quán)限和程序查詢企業(yè)的銀行存款賬戶。

　　具體而言，稽查局查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，要先履行查詢批準(zhǔn)程序，即要經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并開具檢查存款賬戶許可證明，持有相關(guān)證明才能到銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢企業(yè)存款賬戶。

　　值得注意的是，當(dāng)稽查人員查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，比如對(duì)于采取私設(shè)賬戶的方式來偷稅的，稽查局可以把握涉案企業(yè)法定代表人或者企業(yè)股東、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等核心人員，了解其身份證號(hào)，依照法定程序到銀行查詢這些核心人物的個(gè)人辦理儲(chǔ)蓄卡情況，核查這些銀行卡是否有大量資金流入，是否是涉案的賬外資金。

　　當(dāng)然，與稽查局檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的流程不同，稽查局要查詢涉案人員的存款，必須經(jīng)過設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，開具檢查存款賬戶許可證明，并持有該證明到銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。

　　Q25：稅務(wù)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知企業(yè)嗎?

　　A：稅務(wù)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象。

　　被查對(duì)象對(duì)違法事實(shí)和依據(jù)有異議的，應(yīng)當(dāng)在限期內(nèi)提供說明及證據(jù)材料。被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

　　Q26：哪些情形會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)中止檢查?

　　A：中止檢查，即稅務(wù)稽查啟動(dòng)后，由于發(fā)生某種特殊情況，導(dǎo)致檢查程序暫時(shí)停止，當(dāng)這種情況消失后，稅務(wù)稽查再持續(xù)推進(jìn)。

　　上述特殊情況存在以下幾種：

　　(一)當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的;

　　(二)賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的;

　　(三)與稅收違法行為直接相關(guān)的事實(shí)需要人民法院或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)確認(rèn)的;

　　(四)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

　　當(dāng)然，稅務(wù)檢查不是隨意暫停的。中止稅務(wù)檢查，需要經(jīng)過稽查局局長(zhǎng)的批準(zhǔn)后實(shí)施，此外，當(dāng)中止檢查的情形消失，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。

　　Q27：哪些情形會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)終結(jié)檢查?

　　A：終結(jié)檢查，是指在稅務(wù)檢查過程中，發(fā)生某種特殊情況，導(dǎo)致稅務(wù)檢查沒有必要再進(jìn)行，或者也不可能繼續(xù)進(jìn)行，從而終結(jié)檢查程序，未來也不會(huì)再恢復(fù)檢查。

　　例如，被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且有證據(jù)表明無(wú)財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無(wú)法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的。

　　再如，被查對(duì)象稅收違法行為均已超過法定追究期限的。

　　最后，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。只要滿足終結(jié)檢查的情況，并且經(jīng)過稽查局局長(zhǎng)的批準(zhǔn)，就可以終結(jié)檢查。

　　Q28:若稅收違法行為涉嫌犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理?

　　依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第3條和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第48條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)稽查人員在依法查處稅收違法行為過程中，結(jié)合違法事實(shí)涉及的金額、情節(jié)、后果等因素，發(fā)現(xiàn)稅收違法行為符合刑法關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的司法解釋并且違法行為已經(jīng)達(dá)到最高檢、公安部對(duì)危害稅收管理秩序相關(guān)罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定該行為涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法向公安機(jī)關(guān)移送。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件，需做好如下工作：

　　1.妥善保存與違法行為有關(guān)的證據(jù)。

　　稽查人員在稽查工作過程中，對(duì)查獲的涉案物品，需要如實(shí)填寫涉案物品清單。對(duì)于依法查封扣押的物品應(yīng)妥善保管。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，與違法行為有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、票據(jù)憑證、鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告或現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄等證據(jù)，要妥善保管。

　　2.成立專案組專項(xiàng)負(fù)責(zé)移送案件。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即指定兩名或兩名以上的稽查人員組成專案組負(fù)責(zé)，核實(shí)移送的案件情況后，制作涉嫌犯罪案件報(bào)告書，并做好報(bào)稅務(wù)局局長(zhǎng)審批工作，稅務(wù)局局長(zhǎng)在接到報(bào)告之日起3日內(nèi)做出批準(zhǔn)移送或者不批準(zhǔn)移送的決定。

　　3.制作好相關(guān)材料文書并及時(shí)移送給公安機(jī)關(guān)。

　　對(duì)于批準(zhǔn)移送的涉嫌犯罪案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)，將涉嫌犯罪的案件移送至同級(jí)公安機(jī)關(guān)，并將涉嫌犯罪案件移送書、涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告、涉案物品清單、有關(guān)檢驗(yàn)報(bào)告或者鑒定結(jié)論等證據(jù)材料復(fù)印件和其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料一并移送。

　　Q29：稽查局對(duì)企業(yè)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)出具何種文書?

　　為了落實(shí)2023年出臺(tái)的《行政強(qiáng)制法》第35條、第37條的規(guī)定，新《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》在第52條明確了作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行執(zhí)行前告知義務(wù)。

　　具體而言，稽查局作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)制作并送達(dá)書面的催告文書，并載明當(dāng)事人履行義務(wù)的期限、方式。涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式以及當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)和申辯權(quán)。

　　當(dāng)事人在收到催告文書后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述和申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)核。

　　但若當(dāng)事人收到催告文書后，不使用陳述和申辯的權(quán)利，同時(shí)無(wú)正當(dāng)理由，未在《催告文書》中規(guī)定的履行期限內(nèi)履義務(wù)，稽查局經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可以作出強(qiáng)制執(zhí)行的決定。

　　在稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)書面的《強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容、理由及依據(jù)、方式、時(shí)間，并告知其享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

　　Q30:稅務(wù)稽查局有哪些強(qiáng)制執(zhí)行措施?

　　我國(guó)《行政強(qiáng)制法》第2條明確規(guī)定了行政強(qiáng)制，包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。

　　其中，行政強(qiáng)制措施是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對(duì)公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)性限制，或者對(duì)公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。

　　而行政強(qiáng)制執(zhí)行是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院，對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。

　　行政強(qiáng)制措施與行政強(qiáng)制執(zhí)行是存在明顯區(qū)別的。

　　首先，兩者的目的不同。

　　行政強(qiáng)制措施是使人的人身和財(cái)產(chǎn)保持一定的狀態(tài)，從而預(yù)防、控制正在發(fā)生或者可能發(fā)生違法行為，而行政強(qiáng)制執(zhí)行的目的是利用國(guó)家公權(quán)力強(qiáng)制義務(wù)人履行義務(wù)使之圓滿。

　　其次，實(shí)施主體也不同。

　　行政強(qiáng)制措施的實(shí)施主體只有行政機(jī)關(guān)，而行政強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施主體包括行政機(jī)關(guān)和人民法院.

　　最后，結(jié)果不同。

　　行政強(qiáng)制措施在情況調(diào)查清楚后，經(jīng)認(rèn)定不需要繼續(xù)實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，應(yīng)該解除強(qiáng)制、恢復(fù)原狀，經(jīng)認(rèn)定需要繼續(xù)實(shí)施強(qiáng)制措施的，應(yīng)依法采取相應(yīng)的處理決定。行政強(qiáng)制執(zhí)行的結(jié)果是以義務(wù)人履行義務(wù)達(dá)成或消滅。

　　在行政強(qiáng)制措施在稅收領(lǐng)域體現(xiàn)為稅務(wù)行政強(qiáng)制措施，包括“稅收保全措施”和“強(qiáng)制執(zhí)行措施”，即《稅收征收管理法》第38條和第40條之相關(guān)規(guī)定。

　　《稅收征收管理法》38條規(guī)定了稅收保全的兩種形式。

　　即(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(二)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　并且規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須同時(shí)滿足以下條件，才能采取稅收保全措施。

　　即(一)稅收保全措施只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不得對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人適用。

　　(二)納稅人逃避納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，但納稅人限期期滿仍未繳納。

　　(三)必須有跡象表明納稅人有逃避納稅義務(wù)，有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的可能。

　　(四)必須納稅人不能提供納稅擔(dān)保。

　　(五)稅收保全措施必須經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局局長(zhǎng)批準(zhǔn))。

　　以上五個(gè)條件全部滿足，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能實(shí)施稅收保全措施。

　　稅收強(qiáng)制措施具體規(guī)定在《稅收征收管理法》第40條.

　　具體也包括兩種形式：

　　(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　法條還規(guī)定了稅收強(qiáng)制措施實(shí)行的前提條件。

　　(一)適用對(duì)象是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及負(fù)有納稅擔(dān)保的納稅擔(dān)保人。

　　(二)適用對(duì)象未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納、解繳稅款或者履行稅務(wù)擔(dān)保義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，仍逾期不繳納。

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅收強(qiáng)制措施要經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

　　同時(shí)滿足以上三個(gè)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　Q31:重大稅務(wù)案件是指什么?

　　2023年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《重大稅務(wù)案件審理辦法》，并于2023年2月1日開始實(shí)施。2023年5月國(guó)家稅務(wù)總局修改了《辦法》，此次修訂一方面沿襲了原《辦法》關(guān)于重大稅務(wù)案件的具體類型，從正面確定重大稅務(wù)案件的范圍;另一方面，為了進(jìn)一步做好行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為、打造法治化營(yíng)商環(huán)境的要求，新《辦法》規(guī)定了不屬于重大稅務(wù)案件的具體情況，從反面確定重大稅務(wù)案件的范圍。

　　依據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》第11條規(guī)定，重大稅務(wù)案件包括：

　　一、重大稅務(wù)行政處罰案件

　　重大稅務(wù)行政處罰案件的標(biāo)準(zhǔn)，有省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和市級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，分別作為省級(jí)稽查局和省級(jí)以下稽查局提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理的標(biāo)準(zhǔn)。由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不一樣，重大的標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，故國(guó)家稅務(wù)總局并沒有統(tǒng)一重大稅務(wù)行政處罰案件的標(biāo)準(zhǔn)，而是交由各省稅務(wù)局自行制定并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　比如依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號(hào))第11條第1款規(guī)定，廣東省稅務(wù)局重大稅務(wù)行政處罰案件標(biāo)準(zhǔn)為罰款金額達(dá)到1000萬(wàn)元或罰款倍數(shù)在3倍以上的行政處罰案件。各市(區(qū))稅務(wù)局重大稅務(wù)行政處罰案件，具體標(biāo)準(zhǔn)為罰款金額達(dá)到下列數(shù)額或罰款倍數(shù)在3倍以上的行政處罰案件：廣州市1000萬(wàn)元，珠三角其他市(區(qū))(珠海、佛山、江門、東莞、中山、惠州、肇慶)500萬(wàn)元，其他市(區(qū))300萬(wàn)元。

　　二、重大稅收違法督辦案件

　　為了加強(qiáng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重大稅收違法案件處理的指導(dǎo)和監(jiān)督，我國(guó)實(shí)行督辦制度。其中國(guó)家稅務(wù)總局督辦的案件主要包括：國(guó)務(wù)院等上級(jí)機(jī)關(guān)、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件;國(guó)稅總局領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件;在全國(guó)或省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)有重大影響的案件;總局認(rèn)為需要督辦的其他案件。

　　重大稅收違法督辦，可以由上級(jí)稅務(wù)局根據(jù)案件性質(zhì)、涉案數(shù)額、復(fù)雜程度、查處難度和社會(huì)影響度等因素，確定需要督辦的案件。下級(jí)稅務(wù)局遇到跨越多個(gè)地區(qū)且案情特別復(fù)雜的重大稅收違法案件，可以提請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)局督辦。

　　省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局督辦重大稅收違法案件的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由本級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地實(shí)際情況分別確定。

　　三、監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)要求出具認(rèn)定意見的案件

　　監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)要求稅務(wù)局出具認(rèn)定意見的案件，可能是司法機(jī)關(guān)在收集涉案證據(jù)，根據(jù)《刑事訴訟法》第54條第2款的相關(guān)規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法和查辦案件過程中收集的物證、書證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等證據(jù)材料，在刑事訴訟中可以作為證據(jù)使用。一般而言，司法機(jī)關(guān)要求出具的認(rèn)定意見，可能該案社會(huì)危害程序較大，可能達(dá)到犯罪立案標(biāo)準(zhǔn)，故法律規(guī)定稅務(wù)局按照重大稅務(wù)案件程序辦理該類案件。

　　四、稅務(wù)局?jǐn)M移送公安機(jī)關(guān)處理的案件

　　根據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第3條的規(guī)定，稅務(wù)稽查人員在查處稅收違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)該稅收違法行為符合刑法、最高院和最高檢司法解釋中對(duì)妨害社會(huì)管理秩序、破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪等罪的規(guī)定，且達(dá)到了最高檢、公安部關(guān)于上述罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)的，要依法移送其他部門。該類案件社會(huì)危害性較大，應(yīng)按照重大稅務(wù)案件的辦案流程給與相應(yīng)的稅務(wù)處罰。

　　五、稅審理委員會(huì)成員單位認(rèn)為案件重大、復(fù)雜需要審理的案件和其他案件

　　由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜、違法形式千變?nèi)f化，法律無(wú)法窮盡列出重大稅務(wù)案件的所有情況，故法律賦予審理委員會(huì)自由裁量的權(quán)力，審理委員會(huì)應(yīng)結(jié)合案件性質(zhì)、涉案數(shù)額、復(fù)雜程度、查處難度和社會(huì)影響度等因素來確定其他重大稅務(wù)案件的范圍。

　　不屬于重大稅務(wù)案件的情況

　　有下列情形之一的案件，不屬于重大稅務(wù)案件審理范圍：(一)公安機(jī)關(guān)已就稅收違法行為立案的;(二)公安機(jī)關(guān)尚未就稅收違法行為立案，但被查對(duì)象為走逃(失聯(lián))企業(yè)，并且涉嫌犯罪的;(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　Q32:重大稅務(wù)案件需要經(jīng)過什么程序?

　　稽查局辦理稅務(wù)稽查案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理和執(zhí)行分工制約原則，普通稅務(wù)稽查案件的審理由稽查局審理部門進(jìn)行審理。但是對(duì)于重大稅務(wù)案件不僅要經(jīng)過稽查局審理部門審理，還需要經(jīng)過稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。

　　重大稅務(wù)案件審理程序如下：

　　首先，稽查局審理部門要先自行審理，作出處理結(jié)果。發(fā)現(xiàn)案件符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審理程序終結(jié)后5日內(nèi)，向?qū)徖砦瘑T會(huì)辦公室提請(qǐng)審理。

　　其次，審理委員會(huì)辦公室接到稽查局提請(qǐng)申請(qǐng)的案件材料后，進(jìn)行審核，提出初審意見，報(bào)審理委員會(huì)主任或其授權(quán)的副主任批準(zhǔn)。

　　最后，審理委員會(huì)辦公室將重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書和必要的案件材料分送給各審理委員會(huì)成員單位進(jìn)行書面審理，由他們提出書面審理意見。如果書面審理意見能達(dá)成一致，則該書面審理意見由審理委員會(huì)主任簽發(fā)后，稽查局執(zhí)行部門依據(jù)該審理意見執(zhí)行。如果書面審理意見不能達(dá)成一致，則需開展會(huì)議審理，討論出最終處理。

　　可以看出稽查局審理部門對(duì)于普通稅務(wù)案件擁有完整的權(quán)力，即“又審理又裁決”，但是稽查局審理部門對(duì)于重大稅務(wù)案件而言，只擁有“審理權(quán)”，最終的“裁決權(quán)”是由審理委員會(huì)擁有。這也是普通稅務(wù)案件與重大稅務(wù)案件在程序上的最大區(qū)別。

　　可以說重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度，對(duì)于重大的稅務(wù)違法行為加強(qiáng)稽查局工作的監(jiān)督力度，從而推動(dòng)對(duì)重大稅務(wù)違法行為的打擊力度，營(yíng)造法治化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。