國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào) 2023-12-22

　　為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題公告如下：

　　一、蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔(桿)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的“其他通訊設(shè)備”(代碼699)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照現(xiàn)行規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【稅屋提示——財(cái)辦發(fā)[2023]101號(hào) 財(cái)政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)事宜的通知，取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)別》(GB/T14885-1994)，并從2023年5月1日開始實(shí)施?！?/p>

　　網(wǎng)友“墨子”——這個(gè)規(guī)定的起因來自于總局稽查局對(duì)中國(guó)電信的稽查，中國(guó)電信提出對(duì)于現(xiàn)代的蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔(桿)作為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994，以下稱94國(guó)標(biāo))中的工業(yè)用塔(0331)：無線電通信用鋼(鐵)塔”是不適宜的，因?yàn)?4國(guó)標(biāo)中的“無線電通信”，與目前廣域公眾通信的蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信業(yè)務(wù)相比，在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術(shù)和服務(wù)方式上存在明顯區(qū)別，相應(yīng)的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當(dāng)時(shí)普遍使用的重型塔相比差別較大。應(yīng)當(dāng)作為設(shè)備對(duì)待處理?？偩只榫志痛苏?qǐng)示了總局貨物和勞務(wù)稅司，貨物和勞務(wù)稅司采取了中國(guó)電信的觀點(diǎn)。既然是公告，是否具有類比的作用，是否意味著其他企業(yè)中的“非重型”的由多個(gè)設(shè)備組成的大型塔(桿)也可作為設(shè)備處理。

　　文刀解讀——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))”及“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(稅總函[2023]642號(hào))”也引用了“94版”，新“10版”修訂后，財(cái)稅[2009]113號(hào)文所引用的“94版”是否繼續(xù)適用遭到很多人的質(zhì)疑，據(jù)說， “10版”是石油化工行業(yè)協(xié)會(huì)運(yùn)作的結(jié)果。因?yàn)樵?ldquo;94版”中，工業(yè)池、罐歸類“03”，不得抵扣增值稅。石油化工行業(yè)，儲(chǔ)油罐得不到抵扣，增值稅稅負(fù)較高，為了降低稅負(fù)，勢(shì)必要增加抵扣。因此，在“10版”中，原“01、02、03”大類代碼分別改為“101、102、103”，“1030101工業(yè)生產(chǎn)用池、罐”剔除了“石油和化學(xué)工業(yè)專用儲(chǔ)油罐”。“石油和化學(xué)工業(yè)專用儲(chǔ)油罐”歸入“3030000石油和化學(xué)工業(yè)專用設(shè)備”大類中的相應(yīng)生產(chǎn)設(shè)施。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采用“10版”的分類，那么就可以抵扣增值稅，石油化工行業(yè)就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅降低稅負(fù)?？磥韲?guó)家還是認(rèn)為石油化工行業(yè)日子并不是很難過，所以未采用“10版”的分類。當(dāng)煤炭行業(yè)日子不好過的時(shí)候，總局發(fā)布了“財(cái)稅[2023]117號(hào)文”給煤炭采掘行業(yè)降低稅負(fù)。

　　“蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔(桿)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的“其他通訊設(shè)備”(代碼699)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照現(xiàn)行規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”明確了“蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔(桿)”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。其中引用的“94版”已被“財(cái)政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)事宜的通知(財(cái)辦發(fā)[2023]101號(hào))，取代原“94版”，并從2023年5月1日開始實(shí)施。”被“10版”替代。除90號(hào)公告引用了“94版”外，同時(shí)“《90號(hào)公告明確“具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)”，且并沒有“今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定”等字眼，因此，還是繼續(xù)依照“94版”的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。這樣的慣例同時(shí)還在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輸水管道有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(稅總函[2023]642號(hào))文件得以體現(xiàn)，也就是說，即時(shí)到了13年還是繼續(xù)引用了《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)，并沒有引用新修訂后的“10版”。為了避免稅務(wù)文件引用的標(biāo)準(zhǔn)、目錄過時(shí)的問題，新的財(cái)稅文件有的會(huì)采用像“今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定”之類的字眼描述，其實(shí)這樣比較合理，可以避免上述矛盾的發(fā)生。如“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào)) ,六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2023)》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。”

　　抵扣政策并未同時(shí)更新，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局并未發(fā)布更新文件就此做出新的規(guī)范。請(qǐng)密切關(guān)注后續(xù)文件的發(fā)布情況。我想全部行業(yè)“營(yíng)改增”后將不會(huì)存在這些問題。

　　二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　【稅屋提示——參考相關(guān)案例：上訴人華潤(rùn)水泥(長(zhǎng)治)有限公司與被上訴人長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰一案二審行政判決書】

　　網(wǎng)友“墨子”——

　　這句話的幾個(gè)亮點(diǎn)：

　　1、納稅人可以自行選擇按2%或按3%征稅;

　　2、如果采用2%征增值稅，則不能開具增值稅專用發(fā)票。只有放棄優(yōu)惠按3%征收，才可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　需要注意的是：

　　1、不管納稅人選擇按2%還是3%，其進(jìn)項(xiàng)都是不能抵扣的;

　　2、本條規(guī)定只適用于符合簡(jiǎn)易征收的轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)行為;

　　3、本條規(guī)定不管是一般納稅人還是小規(guī)定納稅人均適用。

　　文刀解讀——

　　“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。”前一段時(shí)間有一個(gè)新的案例，即“上訴人華潤(rùn)水泥(長(zhǎng)治)有限公司與被上訴人長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰一案二審行政判決書山西省長(zhǎng)治市中級(jí)人民法院行政判決書(2023)長(zhǎng)行終字第31號(hào)”提到【2023年4月，華潤(rùn)公司從華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司取得增值稅專用發(fā)票，其中申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元不符合規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條，參照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條第(二)項(xiàng)、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(一)項(xiàng)，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?？梢姶颂庩P(guān)于“4%減半”的征收率是法定征收率。上訴人取得山西華寶潞州水泥制品有限公司銷售其2008年12月31日以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)21817347.76元開具的增值稅專用發(fā)票，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元，不符合法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元。上訴人認(rèn)為應(yīng)由開票企業(yè)提出申請(qǐng)或備案，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可適用“4%減半”征收率的觀點(diǎn)于法無據(jù)，本院不予認(rèn)可。關(guān)于增值稅方面做出的行政處罰決定，對(duì)此責(zé)令限期改正，對(duì)第2至5項(xiàng)并處罰款10000元，并無不當(dāng)，屬認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用法律法規(guī)正確，應(yīng)予維持?！恳簿褪钦f“銷售自己使用過適用3%征收率減半征收增值稅政策，不能按17%稅率繳納增值稅，即不能開具17%的專用發(fā)票用于抵扣稅款”，應(yīng)該根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條、財(cái)稅[2008]170號(hào)通知第四條第(二)項(xiàng)、財(cái)稅[2009]9號(hào)通知第二條第(一)項(xiàng)、國(guó)稅[2009]90號(hào)通知第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出此項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;同時(shí)，財(cái)稅[2023]57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》規(guī)定自2023年7月1日起，將現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的稅收文件中涉及增值稅征收率進(jìn)行了調(diào)整，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，即“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。然而根據(jù)最新的文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào) ) 二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。可以理解為，放棄減半征收的政策后，可以按3%繳納增值稅，且可以開具在增值稅專用發(fā)票，同時(shí)受讓方只能抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)局并不認(rèn)可銷售方交多少稅，受讓方抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅的原則。