偶然所得與其他所得

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2023〕50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2023]409號）規(guī)定，近來，不少企業(yè)為廣告、宣傳或擴大企業(yè)用戶等目的而通過網(wǎng)絡隨機向個人派發(fā)紅包。為進一步規(guī)范和加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理，依據(jù)個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，現(xiàn)就網(wǎng)絡紅包有關個人所得稅征管問題通知如下：

一、對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

二、對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包,包括各種消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或服務達到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

三、個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，不征收個人所得稅。

老稅官分析

1.?《個人所得稅法實施條例》中的偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。明確列舉了得獎、中獎和中彩三種所得，其他偶然性質所得是兜底，未明確什么項目是其他偶然所得，實務執(zhí)行中不得隨意將某項偶然所得列為“偶然所得”項目。對未列明的征稅，必須有另外明確的規(guī)定。

2.?隨機贈送禮品、隨機派發(fā)紅包和抽獎，均是偶然性質的所得。如果明確征稅，按其性質均應屬“偶然所得”項目。財稅〔2023〕50號將抽獎所得定為“偶然所得”，而將隨機贈送禮品定為“其他所得”。是不是“偶然所得”只是跟狹義的中獎、中彩有關呢？

3.?但是，稅總函[2023]409號將隨機派發(fā)紅包所得又定為“偶然所得”，顯然與狹義的中獎、中彩沒有關聯(lián)。雖然稅率一致，但是對所得項目的劃分略顯隨意。隨機贈送禮品的，應歸類為“偶然所得”項目；不是隨機贈送禮品的，歸類為“其他所得”項目。是不是更為嚴謹規(guī)范？

4.?財稅〔2023〕50號規(guī)定了企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品的情形。業(yè)務宣傳、廣告等活動，是按向不確定對象宣傳來分類的，只明確了隨機情形。但是，對不確定對象的宣傳，也有來就送、或送完為止的不算是隨機的情形，又如何征稅呢？有必要寫上“隨機”嗎？

5.?財稅〔2023〕50號規(guī)定了企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品的情形。年會、座談會、慶典等活動，一般是受邀請參加的，是按向確定對象宣傳來分類的，此處只明確了贈送情形。按字面意思來理解此條，就是不論隨機、不隨機贈送，還是抽獎贈送，都是贈送形式之一，均按其他所得計征嗎？顯然，此條也應細分，才顯嚴謹。