“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整啦！

　　“營業(yè)稅金及附加”最新調整——

　　依據財會[2023]22號文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；

　　利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

　　需要提醒的是，之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），本次也同步調整到“稅金及附加”科目。

　　相比較而言，“稅金及附加”科目比調整前的“營業(yè)稅金及附加”科目核算范圍有所增加。

常見分錄：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　 應交稅費——應交資源稅

　　 應交稅費——應交環(huán)境保護稅

　　 應交稅費——應交城市維護建設稅

　　 應交稅費——應交土地增值稅

　　 應交稅費——應交房產稅

　　 應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　 應交稅費——應交車船稅

　　 應交稅費——應交出口關稅

　　 應交稅費——應交教育費附加

　　 應交稅費——應交地方教育附加

　　 應交稅費——文化事業(yè)建設費

　　報表調整<執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)適用>——

　　財會[2023]30號 財政部關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知

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　　“營業(yè)稅金及附加”早前規(guī)定——

　　反映企業(yè)經營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

　　填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應交增值稅不再計入“主營業(yè)務稅金及附加”項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應在“應交增值稅明細表”中單獨反映。根據企業(yè)會計“利潤表”中對應指標的本年累計數填列。

　　城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業(yè)當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算。

　　回顧新會計準則下的“營業(yè)稅金及附加”——

　　1、《企業(yè)會計制度》

　　5402 “主營業(yè)務稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。

　　5405 “其他業(yè)務支出”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)出主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。

　　2、新準則體系

　　6402 “其他業(yè)務成本”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

　　6403 “營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。

　　根據《企業(yè)會計準則第30號——財務報告列報》的規(guī)定：

　　第二十六條費用應當按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

　　第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　(一)營業(yè)收入;

　　(二)營業(yè)成本;

　　(三)營業(yè)稅金;

　　(四)管理費用;

　　(五)銷售費用;

　　(六)財務費用;

　　(七)投資收益;

　　(八)公允價值變動損益;

　　(九)資產減值損失;

　　(十)非流動資產處置損益;

　　(十一)所得稅費用;

　　(十二)凈利潤。

　　金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　　新準則利潤表的構成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加計算主營業(yè)務利潤，單獨計算其他業(yè)務利潤的反映。新準則下利潤表簡化了單列內容，對費用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。