財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告[條款廢止]

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告[條款廢止]

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào) 2023-01-22

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告，本法規(guī)自2023年4月1日起，第六條廢止。

現(xiàn)將國有農(nóng)用地出租等增值稅政策公告如下：

　　一、納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　【蓮稅觀備注：

　　相關(guān)政策鏈接：

　　1.財(cái)稅[2023]36號(hào)附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》一、下列項(xiàng)目免征增值稅（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

　　2.財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅[2023]58號(hào)）四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。由于該文件自2023年7月1日起執(zhí)行，在2023年5月1日至2023年6月30日期間發(fā)生的同類事項(xiàng)，是否免征增值稅屬于政策空檔。

　　3.因此在2023年12月25日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]90號(hào)）四、自2023年5月1日至2023年6月30日，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。

　　4.對(duì)將土地使用權(quán)出租用途費(fèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的情形，在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2023]47號(hào)）有明確：三、其他政策（二）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　注：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃增值稅稅率9%?！?/p>

　　二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　【蓮稅觀備注：

　　關(guān)于未完工放低產(chǎn)項(xiàng)目，需要明確幾個(gè)問題：

　　1.什么是未完工項(xiàng)目？

　　在《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》中有關(guān)于國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的明確規(guī)定，第二十七條依法取得的土地使用權(quán)，可以依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，作價(jià)入股、合資、合作開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)。第三十九條以出讓方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　?。ǘ┌凑粘鲎尯贤s定進(jìn)行投資開發(fā)，屬于房屋建設(shè)工程的，完成開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設(shè)用地條件。

　　蓮稅觀備注：

　　根據(jù)以上規(guī)定可知，可以轉(zhuǎn)讓的在建項(xiàng)目的投資規(guī)模，應(yīng)當(dāng)達(dá)到總投資規(guī)模的25%以上，才可以按照規(guī)定依法轉(zhuǎn)讓。除以上二十七條和三十九條的規(guī)定之外，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)牟利，很可能以“非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)罪”追究相關(guān)責(zé)任。

　　2.什么是房地產(chǎn)老項(xiàng)目？

　　在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）第八條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

　?。ㄒ唬督ㄖこ淌┕ぴS可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

　?。ǘ督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　蓮稅觀備注：需要注意的是，在同一個(gè)土地規(guī)劃征、或建設(shè)規(guī)劃證的項(xiàng)目中，如果有多個(gè)由于建筑工程施工許可證或者建筑工程承包合同的，開工時(shí)間跨越2023年4月30日前后，會(huì)可能同時(shí)存在部分老項(xiàng)目和部分新項(xiàng)目的情況。

　　3.原項(xiàng)目所有權(quán)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目，如何計(jì)算增值稅？

　　如果該在建項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，可以選擇簡易計(jì)稅，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　如果該在建項(xiàng)目屬于新項(xiàng)目，必須適用一般計(jì)稅。在轉(zhuǎn)讓新項(xiàng)目或者轉(zhuǎn)讓老項(xiàng)目選擇適用一般計(jì)稅的情況下，增值稅銷售額可否扣減土地價(jià)款？

　　這個(gè)問題在2023年4月27日國家稅務(wù)總局2023年第二季度政策解讀現(xiàn)場，國家稅務(wù)總局貨勞稅司林楓副司長予以明確：

　　羅天舒：

　　下面這位網(wǎng)友的提問還是關(guān)于增值稅政策的，他問：我們是一家房地產(chǎn)企業(yè)，近期準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一個(gè)尚未完工的在線工程項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目適用增值稅一般計(jì)稅方法，轉(zhuǎn)讓在建工程項(xiàng)目，對(duì)于的土地價(jià)款不允許差額扣除？如何扣除？

　　林楓：

　　謝謝提問，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓尚未完工的在建工程，該工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，一次性扣除向政府部門支付的土地價(jià)款后的月計(jì)算繳納增值稅。

　　至此爭論終于塵埃落定。

　　蓮稅觀備注：

　　需要注意的是：

　　第一，轉(zhuǎn)讓在建房地產(chǎn)項(xiàng)目一般計(jì)稅時(shí)，增值稅銷售額中可以扣減土地價(jià)款，適用差額征稅，但開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額=扣減土地價(jià)款之前的不含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率。隨之，受讓方取得該發(fā)票可以全額抵扣增值稅。

　　因此，受讓方取得在建房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是否選擇簡易計(jì)稅，還要根據(jù)轉(zhuǎn)讓方的計(jì)稅方式以及未來在開發(fā)過程中能夠取得多少進(jìn)項(xiàng)稅額來確定。

　　第二，如果受讓方選擇一般計(jì)稅，項(xiàng)目的土地價(jià)款由于已經(jīng)取得了轉(zhuǎn)讓方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣，所以就不得再適用增值稅差額征稅政策了。

　　4.在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓方，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)土地增值稅如何計(jì)算？

　　在計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

　　5.在建項(xiàng)目的受讓方再開發(fā)，清算時(shí)土地增值稅扣除項(xiàng)目計(jì)算，如何享受土地成本加開發(fā)成本的20%加計(jì)扣除？

　　關(guān)于這個(gè)問題，各省執(zhí)行口徑不一。具體請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

　　三、保險(xiǎn)公司按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2023]20號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定抵減以后月份應(yīng)繳納增值稅，截至2023年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性辦理退稅。

　　四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]39號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”及第九條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。

　　【蓮稅觀備注：

　　財(cái)稅[2023]39號(hào)相關(guān)條款：

　　六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：

　?。ㄒ唬┻m用范圍。

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

　　具體是指：

　　（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

　?。?）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

　?。?）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

　　對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。

　　七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：

　　（一）適用范圍。

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定

　?。ǘ┤舾烧?、退（免）稅規(guī)定

　　2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。

　　蓮稅觀備注：

　　需要注意的是：以上條款被廢止，意味著在必須次年的4月30日前辦理出口退稅的申報(bào)期限、出口收匯期限，已經(jīng)被取消。但是如果在超過規(guī)定的期限后，要辦理出口退免稅，還需要收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息、予以收匯或者辦理不能收匯手續(xù)。】

　　五、自2023年8月20日起，將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]91號(hào)）第一條“人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率”修改為“中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率”。

　　六、[條款廢止]納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第84號(hào)）規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

　　本公告發(fā)布之日前，納稅人已按照上述規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，在2023年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策；否則，不得享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

　　【蓮稅觀備注：

　　相關(guān)政策：

　　1.財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)

　　八、自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

　　1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

　　3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

　　4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

　　5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　　2.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第84號(hào)

　　為進(jìn)一步推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,現(xiàn)將部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人退還增量留抵稅額有關(guān)政策公告如下:

　　一、自2023年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2023年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

　　1.增量留抵稅額大于零;

　　2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

　　3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

　　4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

　　5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　蓮稅觀備注：

　　關(guān)于增值稅留抵退稅和即征即退、先征后返稅收優(yōu)惠不得同時(shí)享受的規(guī)定，在39號(hào)公告和84號(hào)公告中都有明確，在此重申一定是實(shí)際執(zhí)行中有偏差，可謂魚與熊掌不可得兼。這樣規(guī)定的目的，是為了防止稅收政策的濫用。

　　例如：

　　甲企業(yè)有一般計(jì)稅項(xiàng)目2023年3月31日期末留抵稅額20萬元，2023年4月-9月不含稅銷售額0，2023年9月30日的期末留抵為220萬元，進(jìn)項(xiàng)全部為增值稅專用發(fā)票；2023年4月-9月即征即退不含稅銷售額2000萬元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，享受增值稅即征即退100%稅收優(yōu)惠。

　　10月允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額（220-20）×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%×60%=120萬元

　　2023年4月-9月即征即退增值稅=2000×13%-160=100萬元

　　以上合計(jì)得到增值稅120+100=220萬元

　　如果該企業(yè)將即征即退的進(jìn)項(xiàng)中的100萬元，作為一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣，

　　10月允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額（220+100-20）×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%×60%=180萬元

　　2023年4月-9月即征即退增值稅=2000×13%-60=200萬元

　　以上合計(jì)得到增值稅180+200=380萬元】

　　七、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2023年1月20日