“營改增”熱點問題解答三

1.外國企業(yè)在中國境內的代表處是否涉及營改增？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕111號）規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！?/p>

因此，符合上述規(guī)定的，屬于試點地區(qū)，試點行業(yè)的納稅人都要進行營改增確認登記。

2.有形動產租賃，合同是9月份簽署的，期限為一年，租金按月支付，請問營改增后應如何繳納稅款？
答：根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2023?111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）款規(guī)定：“（六）跨年度租賃的試點納稅人在2023年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！?/p>

另根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕71號）的規(guī)定：“四、上述稅收政策文件的有關內容修改如下：……
5.第三條第（三）項中，“2023年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”?！?/p>

因此，試點納稅人提供跨年度租賃，在2023年10月31日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，不管租金是否按月支付，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3.請問營改增試點納稅人原在地稅已使用的發(fā)票專用章是否需要更換？
答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)的通知》（閩國稅函〔2023〕205號）規(guī)定：“ 三、發(fā)票種類及管理……（三）發(fā)票專用章的使用
1>．根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第7號)的有關規(guī)定，發(fā)票專用章統(tǒng)一采用國家稅務總局規(guī)定的式樣標準。但對于票面較小的《福建省國家稅務局通用機打發(fā)票》中的二聯(lián)平推式160mm×63.5mm（客運專用）和卷式發(fā)票以及《福建省國家稅務局通用定額發(fā)票》,納稅人自印發(fā)票時,套印的發(fā)票專用章可在國家稅務總局規(guī)定式樣的基礎上同比例縮小50%。

2>.試點納稅人移交國稅機關管理后，若納稅人識別號不變，并且已刻有符合國家稅務總局2023年第7號公告式樣的發(fā)票專用章報主管稅務機關備案后可繼續(xù)在國稅發(fā)票上使用?！?/p>

因此，您企業(yè)使用的發(fā)票章應按照上述規(guī)定辦理使用。

4.物流服務是否屬于營改增的范圍物流公司現(xiàn)在開具的是《公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，請問物流公司在11月1日后能否開具《公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》？
答：物流服務是否需要營改增應視其具體的服務范圍確定，對于物流中提供的交通運輸和物流輔助服務等應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕111號）文件規(guī)定改征增值稅。

同時，根據(jù)財稅〔2023〕111號文件規(guī)定，原增值稅一般納稅人從福建省取得的2023年11月1日以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

因此，11月1日以后，我省物流公司不能開具《公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，屬于貨物運輸服務的，應開具貨物運輸業(yè)專用發(fā)票。

5.試點小規(guī)模納稅人可以實行定期定額嗎？
答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人若干征收管理事項的公告》（閩國稅公告〔2023〕3號）規(guī)定：“對2023年11月1日前主管地稅機關核定征收的試點納稅人中的個體工商戶，主管國稅機關在2023年6月30日前可繼續(xù)按照主管地稅機關2023年核定的營業(yè)額換算成不含稅銷售額征收增值稅；但兼有銷售應稅貨物或提供應稅勞務的，應于2023年11月20日前重新核定應納稅額。其余試點納稅人自2023年11月1日起實行查賬征收。”

因此，營改增以后，小規(guī)模納稅人中的個體工商戶可以實行定期定額（個人獨資企業(yè)比照個體工商戶處理），其他試點納稅人統(tǒng)一實行查賬征收。

6.生物技術食品安全檢測技術的開發(fā)，食品安全檢測儀器的研發(fā)是否屬于營改增范圍？
答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人若干征收管理事項的公告》（閩國稅公告〔2023〕3號）第一條第（二）款規(guī)定：“（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。
1.研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?！?/p>

因此，生物技術食品安全檢測技術的開發(fā)，食品安全檢測儀器的研發(fā)屬于研發(fā)和技術服務，屬于營改增的范圍。

7.拍賣行收取的手續(xù)費收入是否屬于營改增范圍嗎？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕111號）第八條規(guī)定：“應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務?！?

拍賣行收取的手續(xù)費收入是拍賣行代委托人辦理受托事項的業(yè)務，屬于其他代理服務，不屬于營改增范圍。

8.保險代理屬不屬于營改增范圍？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2023〕111號第八條規(guī)定：“應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。”

保險代理不屬于營改增范圍。

9．環(huán)境工程建設、環(huán)境評價、水資源開發(fā)認證咨詢是否屬于營改增范圍？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕111號）第八條規(guī)定：“應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務?！?/p>

另根據(jù)該文件附：應稅服務范圍注釋規(guī)定：二、部分現(xiàn)代服務業(yè)（一）研發(fā)和技術服務。……
3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動.
……
因此，環(huán)境工程建設不屬于營改增范圍；環(huán)境評價和水資源開發(fā)認證咨詢若屬于上述文件規(guī)定的對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動，則屬于營改增范圍。

10.營改增之后，我公司在提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等方面能否繼續(xù)享受增值稅免稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕111號）附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》規(guī)定：“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn)將試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：
一、下列項目免征增值稅……
（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據(jù)技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上?！?/p>

因此，營改增之后，您公司可以在提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等方面可繼續(xù)享受增值稅免稅。