中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)常務(wù)理事靳東升談“營(yíng)改增”

《會(huì)計(jì)師世界》：營(yíng)改增在地產(chǎn)、建筑、金融及服務(wù)行業(yè)的施行，將如何促進(jìn)這四大行業(yè)的發(fā)展、引導(dǎo)其轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展？您認(rèn)為這四大行業(yè)中，最可能受到?jīng)_擊的行業(yè)是什么？它們將面臨怎樣的問(wèn)題？您認(rèn)為該如何應(yīng)對(duì)呢。

靳東升：從宏觀上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式采取的重要措施的一個(gè)必要組成部分。增值稅的實(shí)行主要解決營(yíng)業(yè)稅雙重征稅的弊端，理論上對(duì)企業(yè)是減負(fù)的；也恰恰因?yàn)槲覈?guó)目前經(jīng)濟(jì)處于低速發(fā)展時(shí)期，通過(guò)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新、技術(shù)改造、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，促使企業(yè)的更新升級(jí)。這不僅僅是稅制本身的改革，也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的需要，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分。

營(yíng)改增在這四大行業(yè)的施行，對(duì)每個(gè)行業(yè)的影響是不同的。我認(rèn)為，生活服務(wù)業(yè)所受的負(fù)面影響最小、正面影響最大；金融行業(yè)所受的影響不會(huì)很大。而建筑和房地產(chǎn)業(yè)，由于進(jìn)料渠道和使用的原材料較復(fù)雜等原因，可能會(huì)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題，需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。

我認(rèn)為企業(yè)的應(yīng)對(duì)，應(yīng)著眼于內(nèi)部加強(qiáng)企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為。過(guò)去實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，財(cái)務(wù)上只需計(jì)算營(yíng)業(yè)額、繳納營(yíng)業(yè)稅即可；而增值稅是價(jià)外稅，進(jìn)項(xiàng)稅額是其重要組成部分，需加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理，包括加強(qiáng)成本管理，不產(chǎn)生損失浪費(fèi)；從正規(guī)的能開具增值稅發(fā)票的公司進(jìn)貨，在購(gòu)買原材料時(shí)需要索取增值稅專用發(fā)票；財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)專用發(fā)票及時(shí)匯總并及時(shí)申報(bào)，并注意防范假發(fā)票，等等。增值稅要求稅收管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從采購(gòu)源、材料源到半成品等都需要有序規(guī)范。從這個(gè)意義上來(lái)看，施行增值稅稅收制度能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和規(guī)范行為。

《會(huì)計(jì)師世界》：營(yíng)改增在最后四大行業(yè)的實(shí)施涉及近1500多萬(wàn)戶納稅人，并且兩個(gè)月不到的“準(zhǔn)備期”不算寬裕；那么在此期間，從稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)不同層面，應(yīng)該如何分別從思想上、行動(dòng)上做好準(zhǔn)備迎接營(yíng)改增所帶來(lái)的挑戰(zhàn)？您對(duì)這四大行業(yè)的企業(yè)的準(zhǔn)備和過(guò)渡工作有何建議。

靳東升：本次營(yíng)改增的全面施行不僅對(duì)企業(yè)是一個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣是一個(gè)挑戰(zhàn)。雖然營(yíng)改增已經(jīng)對(duì)其他行業(yè)做了試點(diǎn)，取得了一些經(jīng)驗(yàn)。但金融、建筑、房地產(chǎn)及生活服務(wù)業(yè)這四個(gè)行業(yè)具有其特殊性，改革難度相對(duì)較大。本次營(yíng)改增擴(kuò)圍涉及到1000多萬(wàn)戶納稅人，點(diǎn)多面廣，門類復(fù)雜。盡管我國(guó)早已實(shí)行了增值稅試點(diǎn)并進(jìn)行宣傳，但真正到了實(shí)施階段，確實(shí)還需要做很多的工作，也會(huì)遇到不少的困難。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，一來(lái)，需要在短短一個(gè)多月內(nèi)做好調(diào)試的準(zhǔn)備，包括國(guó)、地稅企業(yè)納稅資料的移送、對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)、調(diào)整信息平臺(tái)等，以使得征管和服務(wù)系統(tǒng)都能適應(yīng)新的科目，涉及較多具體事務(wù)。二者，企業(yè)在過(guò)渡期難免不適應(yīng)，可能因遇到一些預(yù)料之外的、或有爭(zhēng)議的問(wèn)題而導(dǎo)致混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需特別關(guān)注。

此外，增值稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)有一些操作層面上的要求，比如，企業(yè)需購(gòu)買稅控收款機(jī)器，市場(chǎng)上有沒(méi)有這么多機(jī)器供1500多萬(wàn)戶的納稅人采購(gòu)？此類問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需盡可能考慮周全，為企業(yè)排除改革所造成的障礙。 從企業(yè)層面，我建議企業(yè)做到“三個(gè)主動(dòng)”來(lái)配合本次改革：主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)領(lǐng)會(huì)、主動(dòng)反映?！爸鲃?dòng)學(xué)習(xí)”是指，相比等待稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)宣傳，企業(yè)更應(yīng)主動(dòng)去了解相關(guān)信息、參加培訓(xùn)、學(xué)習(xí)文件等；“主動(dòng)領(lǐng)會(huì)”則是要求“知其然、更要知其所以然”。企業(yè)除了知道增值稅的操作方法，更應(yīng)理解和領(lǐng)會(huì)其中原理，才更便于執(zhí)行。而在營(yíng)改增轉(zhuǎn)變過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)意料之外的問(wèn)題，則應(yīng)向機(jī)關(guān)“主動(dòng)反映”。

為了改革的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題準(zhǔn)備相關(guān)預(yù)案，但難以覆蓋到全部的問(wèn)題；因此，企業(yè)遇到問(wèn)題應(yīng)及時(shí)反饋，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，一起協(xié)商解決，共同來(lái)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。我認(rèn)為無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)，都應(yīng)把思想統(tǒng)一到國(guó)家改革進(jìn)程的層面，認(rèn)識(shí)到改革并非難為企業(yè)，而是為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。從國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)出發(fā)，大家的根本目標(biāo)是一致的。改革之路總會(huì)有痛處，但痛是暫時(shí)的。克服眼前的疼痛，才有更健康全面的發(fā)展，才會(huì)有長(zhǎng)遠(yuǎn)長(zhǎng)期的不痛。

《會(huì)計(jì)師世界》：隨著營(yíng)改增的實(shí)施，隱瞞交易偷漏稅的行為很可能會(huì)隨著稅制改革大幅減少。您是否會(huì)認(rèn)為這是稅收全面電子化的關(guān)鍵一步，以期完成我國(guó)更“全面”、“規(guī)范”的稅收體系。

靳東升：本次營(yíng)改增完成后，稅收征管的信息系統(tǒng)就顯得更加重要了。一方面，如前所述，使用增值稅發(fā)票是對(duì)企業(yè)的一種約束；另一方面也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求——稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)整信息系統(tǒng)來(lái)適應(yīng)如此全面、廣泛的增值稅征收，防止系統(tǒng)中出現(xiàn)偷騙稅和信息泄露的情況、導(dǎo)致稅收流失。到目前為止，假發(fā)票現(xiàn)象依然存在，實(shí)行增值稅之后，真?zhèn)伟l(fā)票的鑒別、發(fā)票信息的傳輸、發(fā)票認(rèn)證等，需完全依賴于信息系統(tǒng)。因此，營(yíng)改增的全面實(shí)施將推進(jìn)我國(guó)的稅收信息系統(tǒng)升級(jí)，是我國(guó)稅收信息化的一大進(jìn)步，也是全面電子化的關(guān)鍵的一步。

《會(huì)計(jì)師世界》：據(jù)統(tǒng)計(jì)，2023年前11個(gè)月，剩下四個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入實(shí)現(xiàn)1.75萬(wàn)億元，占地方一般公共財(cái)政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。不少業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”后，原來(lái)地方的主體稅種變成地方分享25%，會(huì)沖擊地方稅收，影響到地方稅收的穩(wěn)定性。能否就此談?wù)勀目捶ǎ?/p>

靳東升：營(yíng)業(yè)稅是地方稅，它的增長(zhǎng)跟地方經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系。為保證營(yíng)改增改革的積極性，國(guó)務(wù)院已經(jīng)確定，中央財(cái)政和地方財(cái)政75：25的稅收比例不變。營(yíng)改增后，關(guān)于地方稅收基數(shù)增長(zhǎng)部分，是不會(huì)對(duì)地方產(chǎn)生影響的，原先一百元錢還是一百元錢，但是稅收基數(shù)減少的部分，中央財(cái)政會(huì)返還給地方財(cái)政。因此，營(yíng)改增全面實(shí)施短期內(nèi)不會(huì)對(duì)地方財(cái)政造成大的影響。但是，營(yíng)改增給地方帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的可能性是存在的。營(yíng)改增以后，增值稅的增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)稅原有的增長(zhǎng)不一定在同一比率，增值稅的增長(zhǎng)可能相對(duì)較慢，甚至可能出現(xiàn)不增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)。與此同時(shí)，每個(gè)地方不能按照自己的意愿來(lái)征收增值稅，地方收入可能會(huì)有所減少。我國(guó)相關(guān)專家、領(lǐng)導(dǎo)在設(shè)想中也提到，為了穩(wěn)定中央和地方的關(guān)系、調(diào)動(dòng)地方的改革積極性，將來(lái)可能會(huì)調(diào)整我們分稅制的體制，例如調(diào)整中央與地方的分成比例，來(lái)保證地方的收入不會(huì)減少。

《會(huì)計(jì)師世界》：對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅實(shí)施情況，您是否可以給我們做一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹？增值稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)施與在中國(guó)的實(shí)施有何異同？

靳東升：增值稅起源于法國(guó)，推廣于歐洲，至今已有50多年歷史了。時(shí)間證明，增值稅是一個(gè)比較先進(jìn)的中性稅收。我國(guó)1994年開始稅制改革時(shí)，已有110多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，到目前已增加到170多個(gè)國(guó)家了。也就是說(shuō)，世界大部分的國(guó)家都實(shí)行了增值稅，并且其中大部分國(guó)家都實(shí)行的消費(fèi)型、全覆蓋的增值稅。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，實(shí)行增值稅需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善、國(guó)家治理比較健全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較規(guī)范作為前提條件。我國(guó)在1994年改革初期，處于社會(huì)主義初級(jí)階段，當(dāng)時(shí)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境還達(dá)不到上述前提的要求；此外，發(fā)達(dá)國(guó)家能夠先行實(shí)行增值稅，也出于他們的企業(yè)管理比較規(guī)范，而發(fā)展中國(guó)家實(shí)行增值稅會(huì)存在一些管理上的困難。因此我國(guó)增值稅的實(shí)施曾經(jīng)存在很多困難與問(wèn)題，經(jīng)過(guò)20多年的不斷推進(jìn)才徹底實(shí)現(xiàn)增值稅的全面施行。與1994年相比，現(xiàn)在我們國(guó)家的治理能力提高了、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境改善了、企業(yè)行為規(guī)范了，與歐美國(guó)家的差距也縮小了，所以逐步地推出了營(yíng)改增的改革?，F(xiàn)在，我們營(yíng)改增擴(kuò)圍最后四個(gè)行業(yè)，幾乎擴(kuò)大到所有行業(yè)，向國(guó)際先進(jìn)的增值稅制前進(jìn)了一大步，有望實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅制的接軌。

《會(huì)計(jì)師世界》：此次我們中國(guó)營(yíng)改增擴(kuò)容，您覺(jué)得會(huì)對(duì)我國(guó)及世界上其他國(guó)家的稅收體系管理產(chǎn)生何種影響？

靳東升：首先，由于世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易、對(duì)外投資已成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。由于涉及出口退稅，增值稅的實(shí)行對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響比較大。在營(yíng)改增完成以后，無(wú)論是外商來(lái)中國(guó)投資，還是中國(guó)產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)外輸出，都是有利的，因?yàn)榭梢詼p少營(yíng)業(yè)稅下的重復(fù)征稅。上海的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的試點(diǎn)，已經(jīng)證明了增值稅的實(shí)行有利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)的對(duì)外輸出。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)的金融業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)的企業(yè)“走出去”，亦能在稅制上起到支持作用。

其次，中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家之中的大國(guó)，代表著發(fā)展中國(guó)家努力的方向。習(xí)近平主席在2023年11月的二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)上曾提出:“加強(qiáng)全球稅收合作,幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力?！蔽覈?guó)營(yíng)改增的完成是我國(guó)稅收征管能力提高的象征，對(duì)其他發(fā)展中國(guó)家會(huì)起到示范作用。在過(guò)去，我們向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，現(xiàn)如今已經(jīng)到了一個(gè)新的階段，并且已有其他國(guó)家到中國(guó)來(lái)學(xué)習(xí)我國(guó)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)。我們?cè)趯⒑玫慕?jīng)驗(yàn)帶給國(guó)際社會(huì)的同時(shí)，也不忘向其他國(guó)家學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。通過(guò)與其他國(guó)家互相學(xué)習(xí)、互相促進(jìn)，將來(lái)有可能使稅制走向世界大同，縮小國(guó)際差異，消除貿(mào)易、投資、服務(wù)和人員流動(dòng)的障礙————這也是世界貿(mào)易組織致力于發(fā)展的一個(gè)方向。

中國(guó)經(jīng)過(guò)改革開放30年的發(fā)展，稅制改革的重頭戲“營(yíng)改增”之戰(zhàn)終于到了最后收官時(shí)刻。這是非?？上驳氖虑椤Ｎ覀兊亩愔?，至少在制度層面上，向著更加規(guī)范、合理、科學(xué)、公平和現(xiàn)代的方向又前進(jìn)了一大步。