合同違約金需要扣個(gè)稅嗎？9種補(bǔ)償金的個(gè)稅征免詳解

　　經(jīng)濟(jì)合同是我們生活中常見的合同類型，如買賣合同、借款合同、承攬合同等。如果我們同對(duì)方簽署經(jīng)濟(jì)合同后，對(duì)方發(fā)生違約，并向我們支付了一定金額的違約金，那么經(jīng)濟(jì)合同違約金個(gè)人所得稅需要繳納么?下面我們開看看吧!

　　合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護(hù)。

　　一、經(jīng)濟(jì)合同違約構(gòu)成要件是什么?

　　根據(jù)《民法總則》、《合同法》有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以及我國(guó)的司法實(shí)踐，構(gòu)成違約責(zé)任必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

　　1.有違約行為，也就是一方當(dāng)事人必須有不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的行為，這是構(gòu)成違約責(zé)任的客觀條件。

　　2.有過錯(cuò)，即違約一方當(dāng)事人主觀上有過錯(cuò)，這也是違約責(zé)任的主觀要件。當(dāng)事人違約可能有各種原因，如不可抗力、對(duì)方違約等。因這些原因引起違約，當(dāng)事人不能承擔(dān)違約責(zé)任。只有因違約當(dāng)事人的原因造成違約責(zé)任。

　　3.有損害事實(shí)，損害事實(shí)指當(dāng)事人違約給對(duì)方造成了財(cái)產(chǎn)上的損害和其他不利的后果。在違約人支付違約金的情況下，不必考慮對(duì)方當(dāng)事人是否真的受到損害及損害的大小而在需要支付賠償金的情況下，則必須考慮當(dāng)事人所受到的實(shí)際損害。

　　4.存在因果關(guān)系，即違約行為和損害結(jié)果之間存在著因果關(guān)系。違約當(dāng)事人承擔(dān)的賠償責(zé)任，只限于因其違約而給對(duì)方造成的損失。

　　法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)合同法》第一百零七條：當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。

　　二、經(jīng)濟(jì)合同違約金是如何確定的?

　　約定違約金區(qū)別于法定違約金的一個(gè)重要標(biāo)志就是它充分的體現(xiàn)了民法中意思自治原則在合同中的運(yùn)用，即當(dāng)事人在合同中有違約金的相關(guān)約定，如果沒有則不能認(rèn)定此合同存在約定違約金。約定違約金的存在解決了法定違約金過于固定與單一的問題，使得違約金這一規(guī)定能在合同中靈活運(yùn)用。然而約定違約金在適用時(shí)也不能超越法律的規(guī)定，《合同法》第一百一十四條對(duì)約定違約金有明確的規(guī)定，即當(dāng)事人約定的違約金低于造成的損失，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加;約定的違約金過分高于造成的損失，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以減少。

　　關(guān)于“過分高于造成的損失”的界定，最高院在《合同法解釋(二)》第二十九條規(guī)定了當(dāng)事人約定的違約金超過造成實(shí)際損失的百分之三十的，一般可以認(rèn)定為“過分高于造成的損失”。按照這個(gè)規(guī)定，當(dāng)事人約定的違約金沒有超過造成損失的百分之三十的，按照當(dāng)事人約定的違約金的數(shù)額處理;當(dāng)事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十的，則屬于過分高于造成的損失，違約金數(shù)額的上限以實(shí)際損失的百分之三十進(jìn)行處理。所以在約定違約金時(shí)也應(yīng)充分考慮法律界限。

　　由此可見，按照相關(guān)法律規(guī)定，我們拿到的經(jīng)濟(jì)合同的違約金，屬于財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，我們拿到的違約金應(yīng)該是合同中約定好的，如果過低的話我們可以繼續(xù)向?qū)Ψ剿髻r。

　　三、合同違約金是否需要繳納個(gè)人所得稅?

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)經(jīng)營(yíng)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。

　　再來看看一些省的答復(fù)：

　　1.皖地稅函﹝1999﹞119號(hào)《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得合同違約金收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》的規(guī)定：你局《關(guān)于個(gè)人所得稅政策問題的請(qǐng)示》(合地稅二[1999]238號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：個(gè)人(自然人)因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)該項(xiàng)收入不征收個(gè)人所得稅。

　　2.福建省稅務(wù)局2023-08-22的答復(fù)：

　　問：您好，我于2023-07-31有咨詢過以下問題，現(xiàn)查詢點(diǎn)擊進(jìn)去看，沒有回復(fù)內(nèi)容，故現(xiàn)在再同問下，希望能看到回復(fù)內(nèi)容。開發(fā)商延期交房，業(yè)主從開發(fā)商收取的延期交房違約金：1、業(yè)主收取現(xiàn)金情形時(shí)，開發(fā)商要代扣代繳個(gè)稅嗎?稅目是什么?2、業(yè)主不收取現(xiàn)金，而是收物業(yè)抵用券，這種情形下，開發(fā)商要代扣代繳個(gè)稅嗎?稅目是多少?物業(yè)公司要開物業(yè)服務(wù)發(fā)票給開發(fā)商嗎?

　　答：您好，經(jīng)與業(yè)務(wù)處室核實(shí)，因房地產(chǎn)開發(fā)公司原因造成房地產(chǎn)開發(fā)工作延誤，不能按期交房的，購房者個(gè)人從房地產(chǎn)公司取得違約金、賠償金收入不征收個(gè)人所得稅。物業(yè)公司應(yīng)開具增值稅發(fā)票給業(yè)主。

　　綜上所述，個(gè)人(自然人)因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)該項(xiàng)收入不征收個(gè)人所得稅。

　　9種補(bǔ)償金個(gè)人所得稅的征免解析

　　1、個(gè)人取得的購房違約金和延期交房違約金

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕865號(hào))的規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品買賣合同而向購房人支付違約金應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

　　最新：依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第74號(hào))的規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)自2023年1月1日起全文廢止。后續(xù)此種情況是否征收個(gè)人所得稅、如何征收個(gè)人所得稅目前沒有明確規(guī)定。

　　福建省稅務(wù)局2023-08-22的答復(fù)：因房地產(chǎn)開發(fā)公司原因造成房地產(chǎn)開發(fā)工作延誤，不能按期交房的，購房者個(gè)人從房地產(chǎn)公司取得違約金、賠償金收入不征收個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕866號(hào))規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

　　3、個(gè)人離職取得競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))的規(guī)定，不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

　　網(wǎng)友問：領(lǐng)導(dǎo)好!關(guān)于財(cái)稅〔2007〕102號(hào)被普遍應(yīng)用來解釋單位與普通員工的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金，個(gè)人認(rèn)為是不妥的。該號(hào)文說的是鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得。這與普通員工被限制擇業(yè)范圍的補(bǔ)償金是完全不同的。相反后者與離職補(bǔ)償金一樣應(yīng)參照國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)，及實(shí)際為財(cái)稅〔2001〕157號(hào)，對(duì)3倍年平均工資內(nèi)的補(bǔ)償予以免除個(gè)稅。

　　廈門稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況或答復(fù)內(nèi)容：如果是出于競(jìng)爭(zhēng)限制性質(zhì)的補(bǔ)償，那么應(yīng)參照財(cái)稅〔2007〕102號(hào)規(guī)定，按照偶然所得計(jì)征稅款，如果是因?yàn)樘崆敖獬齽趧?dòng)合同，因非正常失業(yè)，為彌補(bǔ)再次就業(yè)前的生活支出而予以的補(bǔ)償，則按照解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的相關(guān)規(guī)定處理(請(qǐng)注意：合同到期所領(lǐng)取的補(bǔ)償金不能按照解除勞動(dòng)一次性補(bǔ)償金處理，而應(yīng)按月份工薪所得計(jì)征稅款)。扣繳單位和納稅人可以按照上述原則，分清補(bǔ)償金的性質(zhì)和用途，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　4、個(gè)人被解除勞動(dòng)合同給予的補(bǔ)償金

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2023]164號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的規(guī)定：

　　個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

　　具體方法：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限(超過12年的按12計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞務(wù)合同后又再任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　5、個(gè)人提前退休給予的補(bǔ)償金

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2023]164號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題規(guī)定：

　　個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

　　6、個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)取得的補(bǔ)償金

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2023]164號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕第058號(hào))的規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　7、個(gè)人終止投資取得的賠償

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào))的規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。

　　8、因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得專利賠償所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕257號(hào))的規(guī)定，因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。

　　9、個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償款

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2023]101號(hào))第五條的規(guī)定：個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

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　　2008年之前的解答——

違約金是否應(yīng)代扣個(gè)稅

　　問：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在合同中注明了為購房者提供銀行貸款擔(dān)保的優(yōu)惠條款，但在合同期限內(nèi)因該企業(yè)未與銀行部門就按揭貸款保證金問題達(dá)成一致，按照《商品房買賣合同》里的約定，該公司要支付違約金4000元?？墒墙谌ピ撈髽I(yè)領(lǐng)取首付款時(shí)，開發(fā)商卻告訴我，對(duì)此違約金，他們要代扣20%的個(gè)人所得稅，請(qǐng)問他們的做法對(duì)嗎?

　　答：地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的違約金是因違反經(jīng)濟(jì)合同依據(jù)約定的條款給予對(duì)方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。該公司作為代扣代繳義務(wù)人，其做法是正確的，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。