中華人民共和國財(cái)政部令第24號(hào) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法[全文廢止]

　　第三十六條 省級財(cái)政部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。

　　遷入地的省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)就該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規(guī)定的條件，征求遷出地的省級財(cái)政部門的意見。遷出地的省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)回復(fù)意見。

　　省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)作出決定。批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遷入的，應(yīng)當(dāng)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并在30日內(nèi)與遷出地的省級財(cái)政部門辦理該會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案材料的移交手續(xù)。

　　省級財(cái)政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件還應(yīng)當(dāng)抄報(bào)財(cái)政部、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，抄送遷出地的省級財(cái)政部門和省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　第三十七條 經(jīng)批準(zhǔn)跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)有分所的，應(yīng)當(dāng)向其分所所在地的省級財(cái)政部門備案，并交回原會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)為其換發(fā)新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

　　第三十八條 省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請的辦公場所將申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所和跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的條件、應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、批準(zhǔn)的程序及期限予以公示。

　　第三十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自簽訂協(xié)議之日起20日內(nèi)，通過所在地的省級財(cái)政部門向財(cái)政部、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表(附表10 )以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的協(xié)議復(fù)印件。

　　第四十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

　　(一)合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

　　(二)全體合伙人或者股東會(huì)決議解散；

　　(三)因合并或者分立解散；

　　(四)被依法宣告破產(chǎn)；

　　(五)被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　　(六)被依法撤銷或者撤回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書；

　　(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

　　第四十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生應(yīng)當(dāng)終止的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所所在地的省級財(cái)政部門備案，報(bào)送會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止情況表(附表11)，同時(shí)交回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行清算。

　　第四十二條 省級財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送的會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止情況表并收回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者分所終止的有關(guān)情況予以公告。

　　第五章 監(jiān)督檢查

　　第四十三條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門依法對下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督檢查：

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況；

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級財(cái)政部門備案事項(xiàng)的報(bào)備情況；

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況；

　　(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度；

　　(五)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項(xiàng)。

　　第四十四條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動(dòng)，不得索取或者收受財(cái)物，不得謀取其他利益；應(yīng)當(dāng)在認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理。

　　第四十五條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。

　　第四十六條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門及被聘用的專業(yè)人員對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

　　第四十七條 財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對省級財(cái)政部門監(jiān)督、指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。

　　省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立信息報(bào)告制度，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。

　　第四十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所未保持設(shè)立條件的，應(yīng)在20日內(nèi)向所在地的省級財(cái)政部門備案，由所在地的省級財(cái)政部門責(zé)令其在60日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達(dá)到設(shè)立條件的，由所在地的省級財(cái)政部門撤回設(shè)立許可。

　　第四十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師存在下列情形之一的，財(cái)政部和省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查：

　　(一)被投訴或者舉報(bào)的；

　　(二)未保持設(shè)立條件的；

　　(三)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；

　　(四)采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。

　　第五十條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門可以對會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機(jī)關(guān)或檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。

　　調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)送還并保持完整。

　　第五十一條 財(cái)政部和省級財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師說明有關(guān)情況，調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查、詢問、取證和核實(shí)有關(guān)情況。

　　第五十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須接受財(cái)政部和省級財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿以及有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，財(cái)政部和省級財(cái)政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存。

　　第五十三條 對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為，財(cái)政部和省級財(cái)政部門可以在作出行政處罰決定后予以公告。

　　第五十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前，向所在地的省級財(cái)政部門報(bào)送下列材料：

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況表(附表12)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所基本情況表(附表13)；

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度利潤表；

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表(附表2)；

　　(四)對分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說明；

　　(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告情況表(附表14)；

　　(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；

　　(七)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送上年度與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所、境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務(wù)的情況。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)有分所的，還應(yīng)當(dāng)將該分所有關(guān)材料報(bào)送分所所在地的省級財(cái)政部門。

　　第五十五條 省級財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本辦法第五十四條的規(guī)定報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所保持設(shè)立條件等情況進(jìn)行匯總，并于6月30日之前報(bào)財(cái)政部、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　第五十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：

　　(一)在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告；

　　(二)對同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；

　　(三)隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；

　　(四)未實(shí)施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計(jì)工作底稿；

　　(五)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

　　(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；

　　(二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；

　　(三)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

　　第五十七條 注冊會(huì)計(jì)師不得有下列行為：

　　(一)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；

　　(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益；

　　(三)接受委托催收債款；

　　(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　(五)同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　(六)對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

　　(七)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：

　　(一)未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所；

　　(二)向省級以上財(cái)政部門提供虛假材料或者不及時(shí)報(bào)送相關(guān)材料；

　　(三)雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，或者明知本所的注冊會(huì)計(jì)師在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止；

　　(四)允許本所注冊會(huì)計(jì)師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

　　(五)允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；

　　(六)采取強(qiáng)迫、欺詐等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；

　　(七)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不匹配的業(yè)務(wù)；

　　(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第六章 法律責(zé)任

　　第五十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法規(guī)定的，由財(cái)政部或者省級財(cái)政部門依法給予行政處罰；違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，可以采取下達(dá)關(guān)注函等方式進(jìn)行處理或移送注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理。

　　第六十條 申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料提出申請的，省級財(cái)政部門不予受理或者不予批準(zhǔn)，并給予警告。

　　第六十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段獲得批準(zhǔn)設(shè)立的，由所在地的省級財(cái)政部門予以撤銷。

　　第六十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告：

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立后合伙人或者股東未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該所手續(xù)的；

　　(二)未按照本辦法規(guī)定辦理有關(guān)事項(xiàng)備案手續(xù)的；

　　(三)對分所的人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等不實(shí)施統(tǒng)一管理的；

　　(四)違反《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十二條規(guī)定的；

　　(五)違反本辦法第十條、第五十八條規(guī)定的。

　　第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所向財(cái)政部或者省級財(cái)政部門隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動(dòng)情況的真實(shí)材料的，給予警告。

　　第六十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

　　第六十五條 注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十六條規(guī)定的，給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。

　　注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十七條規(guī)定的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的予以公告。

　　第六十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第五十六條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第六十七條 公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事注冊會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，給予警告，并責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。

　　第六十八條 財(cái)政部或者省級財(cái)政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部行政處罰聽證實(shí)施辦法》的規(guī)定組織聽證。

　　第六十九條 當(dāng)事人對財(cái)政部或者省級財(cái)政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

　　第七十條 財(cái)政部或者省級財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施審批和監(jiān)督過程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。

　　第七章 附則

　　第七十一條 本辦法規(guī)定的批準(zhǔn)、備案期限均以工作日計(jì)算，不含法定節(jié)假日。

　　第七十二條 本辦法有關(guān)申請材料規(guī)定中所指的“注冊會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件”均包括所有記錄頁的復(fù)印件。

　　第七十三條 境外人員申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用本辦法。

　　第七十四條 本辦法施行前批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所發(fā)生變更事項(xiàng)，其變更后的情況應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。

　　第七十五條 本辦法自2005年3月1日起施行。

　　自本辦法施行之日起，以下文件同時(shí)廢止：

　　《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》([93]財(cái)會(huì)協(xié)字第110號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于明確合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批權(quán)限的通知》(財(cái)會(huì)協(xié)字[1997]46號(hào))、《違反注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》(財(cái)法字[1998]1號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所終止的若干事項(xiàng)的通知》(財(cái)會(huì)協(xié)字[1998]23號(hào))、《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》(財(cái)會(huì)協(xié)字[1998]55號(hào))、《注冊會(huì)計(jì)師證書及事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書管理暫行辦法》(財(cái)協(xié)字[1998]35號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人資格有關(guān)問題的復(fù)函》(財(cái)協(xié)字[1999]140號(hào))、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》(財(cái)協(xié)字[2000]27號(hào))、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所審批管理暫行辦法》(財(cái)協(xié)字[2000]28號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所有關(guān)問題的通知》(財(cái)會(huì)[2000]1017號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東離開事務(wù)所后是否繼續(xù)享有股東資格的批復(fù)》(財(cái)會(huì)[2001]1014號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省設(shè)立分所有關(guān)注冊管理事項(xiàng)的通知》(財(cái)會(huì)[2001]1024號(hào))。

　　附2：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法附表1~13(略)

　　附3：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法附表14 (略)