吉地稅發(fā)[2023]103號 吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅相關(guān)問題的通知

吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅相關(guān)問題的通知

吉地稅發(fā)[2023]第103號 2023-12-19

各市(州)、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)局：

　　為規(guī)范我省契稅征收管理，解決當(dāng)前契稅征管中遇到的實際問題，現(xiàn)就有關(guān)具體問題明確如下：

　　一、納稅人取得的房屋為公寓的，應(yīng)以政府規(guī)劃部門規(guī)劃許可證載明的房屋屬性信息判斷房屋的性質(zhì)。規(guī)劃許可載明住房的，適用住房相關(guān)契稅政策，規(guī)劃許可載明非住房的，適用非住房相關(guān)契稅政策。

　　二、納稅人承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)依照納稅義務(wù)發(fā)生時間確定適用的契稅稅收政策。

　　三、納稅人取得劃撥土地的行為不屬于契稅征稅范圍，其所支付的相關(guān)配套費用、補償費用(不包括房屋拆遷補償)均不征收契稅。劃撥土地經(jīng)批準改為出讓土地的，征收機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追繳契稅，計稅依據(jù)包括補繳的土地出讓金和取得劃撥土地時所支付的各項配套費用、補償費用等。

　　四、開發(fā)單位采用實物補償方式安置被拆遷人，對開發(fā)單位應(yīng)按照被拆遷房屋的市場價格核定征收契稅。無法核定被拆遷房屋市場價格的，參照同類房屋拆遷貨幣補償標準核定征收契稅。

　　五、房屋拆遷契稅的納稅人為簽訂拆遷補償協(xié)議和辦理滅籍手續(xù)的單位和個人。簽訂拆遷補償協(xié)議和辦理滅籍手續(xù)不是同一人的，契稅的納稅人為辦理滅籍手續(xù)的單位和個人。

　　六、對于法院判決、裁定、調(diào)解或協(xié)助執(zhí)行中的房地產(chǎn)價格，如果征收機關(guān)認定其成交價格明顯低于市場價格，應(yīng)要求納稅人出具交易房地產(chǎn)的評估報告等有關(guān)證明材料。對成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，參照市場價格核定計稅價格。

　　七、房地產(chǎn)開發(fā)公司通過掛牌方式取得未經(jīng)整理的土地使用權(quán)，其前期支付的拆遷補償費經(jīng)政府相關(guān)部門確認并予以返還的部分不計入計稅依據(jù)，不征收契稅。

　　八、本通知自2023年1月1日起施行?！都质〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確契稅政策執(zhí)行中若干問題的通知》(吉地稅發(fā)[2008]38號)第七條關(guān)于法院判決計稅依據(jù)的規(guī)定，《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征收幾個具體問題的通知》(吉地稅發(fā)[2009]117號)第四條、第五條第一款，《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收若干具體問題的通知》(吉地稅發(fā)[2023]24號)第一條，《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)存量房交易計稅價格評估工作管理辦法(試行)的通知》(吉地稅發(fā)[2023]24號)第十九條第一項同時廢止。本通知生效前未作處理的事項，按照本通知規(guī)定執(zhí)行，已征稅款不予退還。

吉林省地方稅務(wù)局

2023年12月19日

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　　石淼律師點評：

　　上述文件最大的亮點與爭議之處，在于其第六條的規(guī)定，即“對于法院判決、裁定、調(diào)解或協(xié)助執(zhí)行中的房地產(chǎn)價格，如果征收機關(guān)認定其成交價格明顯低于市場價格，應(yīng)要求納稅人出具交易房地產(chǎn)的評估報告等有關(guān)證明材料。對成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，參照市場價格核定計稅價格”。這個規(guī)定較之以往的《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征收幾個具體問題的通知》(吉地稅發(fā)[2009]117號)中的規(guī)定，增加了稅務(wù)機關(guān)審核與質(zhì)疑“法律文書載明的交易價格”的權(quán)力。

　　從目前實務(wù)來看，大多數(shù)地方的稅務(wù)機關(guān)一般均將“司法裁決”中的交易價格作為計稅價格偏低具有“正當(dāng)理由”的一種列舉情形，而吉林地稅則頑強地保留了稅務(wù)機關(guān)對交易價格的最終審核權(quán)。雖然目前納稅人利用虛假訴訟達到其避稅結(jié)果的案例早已不再鮮見，但吉林地稅是第一個敢于公開吃螃蟹的稅務(wù)機關(guān)，其敢于質(zhì)疑不合理的司法判決，勇氣可嘉。

　　同時也為吉林地稅捏一把汗，因此這個規(guī)定直接挑戰(zhàn)了司法權(quán)威，盡管稅務(wù)機關(guān)擁有《征管法》授予的強大權(quán)力，但是畢竟稅務(wù)機關(guān)往往并不能掌握納稅人進行虛假訴訟的關(guān)鍵證據(jù)，因此如果納稅人對此不服提起訴訟，在新的《行政訴訟法》及其司法解釋出臺之后，法院已經(jīng)開始審查作為征稅依據(jù)的規(guī)范性文件的合法性，而上述規(guī)定顯然會對法院造成極大的刺激，其訴訟結(jié)果對稅務(wù)機關(guān)來說并不樂觀。