國家稅務(wù)總局公告2023年第47號 國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告[部分廢止]

國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告[部分廢止]

國家稅務(wù)總局公告2023年第47號 2023-11-06

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第39號 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消兩項消費稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告，本法規(guī)第一條第(二)款及第二條中“且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的”內(nèi)容自2023年5月22日起廢止。

　　現(xiàn)將消費稅有關(guān)政策公告如下：

　　一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個標準大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費稅：

　　(一)產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅;

　　(二)[部分廢止]本條第(一)項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標準與相應(yīng)的標準一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅;否則，視同石腦油征收消費稅。

　　二、[部分廢止]納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定(包括名稱、型號和質(zhì)量標準等與相應(yīng)標準一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅;否則，視同燃料油征收消費稅。

　　【備注——第一條和第二條所稱“其他原料”是指除原油以外可用于生產(chǎn)加工成品油的各種原料?！?

　　三、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　　(一)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

　　(二)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

　　四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

　　特此公告。

　　補充文件——國家稅務(wù)總局公告2023年第50號 國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告

關(guān)于《消費稅有關(guān)政策問題的公告》的解讀

2023年11月15日 國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、制定本公告的目的

　　2008年國家實施了燃油稅費改革，隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機關(guān)在貫徹落實各項稅收政策、強化稅收管理的過程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進這些油品，在未負擔(dān)消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究，通過了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對相關(guān)案例進行深入剖析，有針對性地提出了應(yīng)對措施。

　　二、如何劃分煉化生產(chǎn)企業(yè)以原油或其他原料生產(chǎn)的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品是否征收消費稅?

　　(一)產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅;

　　(二)其他產(chǎn)品，與國家標準或石油化工行業(yè)標準規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標準一致，且按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求將省級以上(含)技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅。否則，視同石腦油征收消費稅。

　　三、為何單獨規(guī)定瀝青產(chǎn)品是否征稅的劃分原則?

　　石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強調(diào)對液態(tài)狀的產(chǎn)品劃分是否征稅，就無法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨規(guī)定瀝青產(chǎn)品的劃分原則。

　　四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費稅納稅人?

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費稅的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費稅的其他單位和個人，為消費稅的納稅人?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　因此，發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費稅納稅人。

一則正在多地上演的關(guān)于消費稅的悲催故事

無極小刀 2023-01-15

　　最近接觸到兩家倒霉企業(yè)，說他們有兩種產(chǎn)品被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)征收了消費稅。一種是煤化工企業(yè)的“混合碳五”產(chǎn)品，一種是普通工業(yè)企業(yè)的“煤焦油”產(chǎn)品。

　　稅務(wù)機關(guān)給出的征稅依據(jù)是國家稅務(wù)總局公告2023年第47號，以及2023年第50號。

　　具體依據(jù)：47號公告第一條第(二)項，本條第(一)項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標準與相應(yīng)的標準一致)，且納稅人事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅;否則，視同石腦油征收消費稅。

　　由于上述兩家納稅人(企業(yè))提供不出“混合碳五”和“煤焦油”產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準，更不能事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。

　　所以，這兩種產(chǎn)品被一律視同石腦油征收了消費稅;

　　似乎依據(jù)充分，但小刀總覺得有點怪怪的!

　　試舉反例如下：某企業(yè)銷售壓榨花生油，屬于成熟定型的產(chǎn)品;該企業(yè)同時還銷售壓榨玉米油產(chǎn)品，玉米油產(chǎn)品也屬于成熟定型的產(chǎn)品。注意，該兩種產(chǎn)品都有國家標準，或有行業(yè)標準(注意，不是石油化工行業(yè)標準)，且能提供省級以上質(zhì)量監(jiān)督部門產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，自然不會被歸入消費稅征稅范圍。

　　——這都沒毛病!

　　但是，假如忽然有一天，該企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新：將玉米和花生放在一起混合壓榨，得到一種自命名為“玉花油”的產(chǎn)品。

　　——由于是新產(chǎn)品，肯定沒有國家標準;

　　——由于不屬于石油煉化產(chǎn)品，肯定也不會有石油化工行業(yè)標準;

　　——由于是創(chuàng)新產(chǎn)品，肯定也不能事先將省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。

　　這時，稅務(wù)機關(guān)就會認為：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第47號及2023年第50號，應(yīng)該對該企業(yè)生產(chǎn)的“玉花油”產(chǎn)品征收消費稅!

　　這時，納稅人就悲催了!

　　這種邏輯同稅務(wù)機關(guān)對“混合碳五”“煤焦油”產(chǎn)品征收消費稅是同一邏輯。

　　那如何應(yīng)對呢?

　　如果您認同這種邏輯，那就乖乖繳納消費稅;

　　如果您不認同這種邏輯，那就請您說說您的想法吧……