遼地稅發(fā)[2023]3號 遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知[全文廢止]

遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知[全文廢止]

遼地稅發(fā)[2023]3號 2023-01-20

　　稅屋提示——
　　1.依據國家稅務總局遼寧省稅務局公告2023年第2號 國家稅務總局遼寧省稅務局關于發(fā)布全文廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年6月15日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據遼寧省地方稅務局公告2023年第11號 遼寧省地方稅務局關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年10月8日起，本法規(guī)第十二條條款廢止。

各市地方稅務局、省局直屬局：

　　做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳的質量和效率，現將有關業(yè)務問題明確如下：

　　一、關于小額貸款公司企業(yè)所得稅征收管理問題

　　《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第一條第二款第二項規(guī)定：“銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。”根據上述規(guī)定，小額貸款公司的企業(yè)所得稅應由地方稅務局管理。

　　出臺背景：國地稅基層主管稅務機關因此類企業(yè)所得稅管轄權經常發(fā)生爭議。
　　天行健認為：小額貸款公司與銀行（信用社）區(qū)別在于不能吸收公眾存款，因此不能視同銀行。因此，新辦的小額貸款公司企業(yè)所得稅應由地方稅務局管理。遼寧已經解決此類管轄權爭議。

　　二、關于企業(yè)統(tǒng)一借款轉借集團內部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題

　　企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款，分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復扣除。

　　出臺背景：遼寧省老工業(yè)基地大企業(yè)集團多，統(tǒng)一借款內部使用現象很多，如企業(yè)集團內部關聯方的借款利息全部按照《關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）的規(guī)定稅前扣除，有些企業(yè)將多付出企業(yè)所得稅負擔，有的企業(yè)甚至無法生存。
　　天行健認為：幸好我們發(fā)現了《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅函[2009]31號）第二十一條第二項規(guī)定，“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。”
　　遼寧省擴大了應用范圍，適用于全部企業(yè)。對遼寧企業(yè)集團來說是個好消息。

　　三、企業(yè)清算所得稅問題

　　(一)清算企業(yè)資產處置損失不需報批，由稅務中介機構出具清算報告，主管稅務機關如無異議可認定損失。

　　(二)根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)、《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》(國稅函[2009]388號)規(guī)定，如果以前年度虧損在5年期限內，企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。

　　(三)主管稅務機關對于資產“可變現價值”，可根據評估機構的評定或同行業(yè)市場價格等方法確定。

　　出臺背景：總局規(guī)定的清算程序和內容過于復雜，財稅〔2009〕60號文件下發(fā)后，稽查工作量大增，責任風險也加大了。企業(yè)注銷工作時限紛紛延遲，甚至無限期擱置。企業(yè)、基層稅務機關意見都很大。
　　天行健認為：：我們對企業(yè)注銷做了一些人性化的處理，如規(guī)定了“清算企業(yè)資產處置損失不需報批”簡化了程序，降低了執(zhí)法風險，企業(yè)和基層稅務機關都易操作。

　　四、私營企業(yè)黨組織活動經費稅前扣除問題

　　私營企業(yè)黨組織活動經費憑借合法票據及相關手續(xù)據實扣除。

　　出臺背景：源于稽查爭議。
　　天行鍵認為：本條規(guī)定明確了：即使企業(yè)以黨組織活動的名義，支出了相關費用，白條入賬也是不能扣除的。

　　五、核定征收企業(yè)取得的與生產經營無關的收入計算應納稅所得額的稅務處理問題

　　核定征收企業(yè)取得的與生產經營無關的收入，應按遼國稅發(fā)[2009]42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務經營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務經營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

　　出臺背景：源于企業(yè)與稅務師事務所的爭議。
　　天行健認為：以前的規(guī)定是：“核定征收納稅人取得的非主營業(yè)務經營活動收入，單獨計征企業(yè)所得稅”。如核定征收的企業(yè)取得補償款、處理固定資產的收益等等納稅數額較大，負擔沉重。本條規(guī)定對核定征收企業(yè)有利。

　　六、關于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題

　　企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：我們調查了一些企業(yè)管理人員的通訊費支出情況，用于工作的占較大比例。況且《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）文件，關于企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。解釋是：根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。總局也承認通訊費中80%為公務。出臺本條，企業(yè)受益，接近企業(yè)所得稅法的立法精神。

　　七、關于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題

　　職工報銷的采暖費在管理費列支，按當地政府規(guī)定標準稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的供暖費補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：遼寧采暖費每平每年28元，如職工有100平的房子，采暖費一年2800元，遼寧省2009年職工年平均工資30000元左右，可稅前扣除福利費為3600元，采暖費占大半，其他福利費支出如何處理？出臺本條是遼寧省特點決定的。

　　八、關于交通費、交通補貼稅前扣除問題

　　職工報銷的交通費在管理費中列支，準予稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的交通補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）文件，對此也有公務的認定。出臺本條，企業(yè)受益，接近企業(yè)所得稅法的立法精神。

　　九、關于補充養(yǎng)老保險稅前扣除問題

　　《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定：“企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除。

　　出臺背景：源于稽查與企業(yè)的爭議。本人對此條規(guī)定持反對意見。
　　天行鍵認為：遼寧加上了“如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除”這句話，執(zhí)行大打折扣。一要怪總局出臺文件時對此沒有明確解釋，二是如只給高管補充保險不符合公平正義的精神。但此條執(zhí)行起來有困難，主要是如何認定全體員工？是在冊的？是發(fā)工資的？是簽勞動合同的？以什么為準沒有規(guī)定，爭議很多。執(zhí)行中存在自由栽量權過大問題。

　　十、房地產開發(fā)企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的稅前扣除基數問題

　　按照企業(yè)所得稅納稅申報表規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)預售未完工開發(fā)產品取得的收入不作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用稅前扣除的基數。

　　出臺背景：源于對房地產開發(fā)企業(yè)預售未完工開發(fā)產品取得的收入如何繳納企業(yè)所得稅的不同理解爭議。本人支持這樣規(guī)定，但全國大部分省市與此相反。
　　天行鍵認為：國稅函[2009]31號文件第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
　　對此，我們理解是企業(yè)預售未完工開發(fā)產品取得的收入是預收收入，一律按計稅毛利額好征所得稅，不存在扣除成本費用以及稅金問題。很多業(yè)內人士不理解，攻擊此政策。奇怪的是遼寧實行起來房地產企業(yè)和中介機構并沒有什么疑義，對此有不理解的人士可以發(fā)表觀點，我們共同討論。

　　十一、關于財政撥付的科研經費應否計入收入問題

　　《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級以上人民政府財政部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項資金的專項用途;

　　(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　企業(yè)取得的科研經費如符合上述條件可以不作為應稅收入，但上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　出臺背景：源于對不征稅收入的確認理解的爭議。
　　天行鍵認為：省局把認定不征稅收入權限下放到地市一級了。但收入不征稅，其對應的支出也不能扣除，實質上稅收優(yōu)惠不大，企業(yè)把不征收稅收入全部花掉就解決了認定的風險問題。

　　十二、[條款廢止]關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題

　　《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)第二條第四項規(guī)定：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額”。企業(yè)搬遷時間從政府文件規(guī)劃搬遷日期的次年算起的，提前完成搬遷的，其取得的搬遷收入或處置收入也暫不計入企業(yè)當年的應納稅所得額。對搬遷收入一律從第六年起計算繳納企業(yè)所得稅。

　　出臺背景：源于對提前完成搬遷的企業(yè)搬遷補償收入余額征稅的爭議。
　　天行鍵認為：對提前完成搬遷的企業(yè)與五年完成的同等處理方式，符合公平稅負的原則。

　　十三、2008年1月1日以前計提的安全生產費帳面余額處理問題

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)規(guī)定：“根據《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的安全生產費已經稅前扣除且存在結余的，2008年1月1日以后實際發(fā)生的安全生產費用，應先沖減企業(yè)提取的安全生產費余額，提取的費用沖減完畢再發(fā)生的安全費實際支出，允許據實稅前扣除。

　　出臺背景：源于對預提費用的爭議。
　　總局回復：2009年6月29日繆慧頻副司長答問：
　　問：我是一家鐵礦公司，我們按照財政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法》（財企[2006]478號）的規(guī)定標準計提的安全生產費用，計提時列入了生產成本，同時計入其他應付款，實際使用時沖減其他應付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會計準則，按照新規(guī)定計提安全費用計入盈余公積，在實際發(fā)生時計入成本費用或相關資產成本。請問按規(guī)定計提安全生產費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會計處理規(guī)定在納稅申報時是否作為納稅調減處理？
　　繆慧頻：按新會計準則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產費用相當于對股東的分配，不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的費用，也不同于準備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產費用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產，相應增加的安全設施相關支出可以直接扣除。
　　天行健認為：中石油中石化“安?；?rdquo;為何允許扣除？此規(guī)定有些不合理。煤礦安全生產費平時擔取，出現事故時使用，如不允許平時提取，出現大的事故，費用如何出？總局對此應做出允許扣除的規(guī)定，遼寧省在這個政策上沒有能突破。

　　十四、煤炭企業(yè)提取的育林基金稅前扣除問題

　　煤炭企業(yè)根據財政部等部門規(guī)定提取育林基金，專項用于“煤炭部門自營坑木林基地和采伐跡地更新”，屬于與生產經營有關的費用，其實際發(fā)生的相關支出應允許稅前扣除，但對其結余部分應按其所屬年度進行納稅調整。

　　天行健認為：大致同上。

　　遼寧省地方稅務局

　　2023年1月20日