江蘇省注協(xié)2023年7月7日專家網(wǎng)上答疑匯總

江蘇省注協(xié)2023年7月7日專家網(wǎng)上答疑匯總

　　省注協(xié)于2023年7月7日組織了本年度第二期注冊會計師行業(yè)專家網(wǎng)上答疑活動。本期答疑專家為江蘇金達信會計師事務(wù)所主任會計師朱克鋒和江蘇蘇港會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)連云港分所所長谷淑霞，答疑主題為高企認定專項審計、破產(chǎn)管理人等相關(guān)實務(wù)問題探討。以下為整理后的專家答疑匯總，僅供參考，專家答疑不能替代法律法規(guī)及執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定和要求;亦不能替代注冊會計師職業(yè)判斷。

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計相關(guān)實務(wù)

　　問題1：某企業(yè)2023年10月成立，11月開始開展研發(fā)活動，有研發(fā)費用發(fā)生;2023年度申報高企，對于2023年度科技人員(當年累計實際工作時間不滿183天)的工資能歸集入高企口徑的研發(fā)費嗎?

　　答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2023〕195號，以下簡稱《工作指引》)，研發(fā)費用歸集的人員人工費用范圍是企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員的工資，該企業(yè)2023年度科技人員(當年累計實際工作時間不滿183天)的工資按上述規(guī)定不可以歸集入高企口徑的研發(fā)費。但是該企業(yè)20231年10月成立，11月份即開展研發(fā)活動，2023年度申報高企，在實際工作中我們會關(guān)注這些人員2023年是否在職并進行研發(fā)活動，若2023年累計超過183天，我個人會認定2023年作研發(fā)人員，認可企業(yè)歸集的2023年對應(yīng)的研發(fā)支出。

　　問題2：研發(fā)費用包括研發(fā)人員的福利費嗎?如果包括是算人員人工還是其他?

　　答：《工作指引》中研發(fā)費用中人員人工費用：列舉的是企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。列舉的項目，沒有列舉福利費和補充醫(yī)療，所以不能計入研發(fā)費用中人員人工費用。

　　如果要包括，我個人理解，雖然《工作指引》中的其他費用列舉項沒有福利費，但是有個“等”字，所以可在其他費用里列支。針對其他費用，需要提醒的，研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行核算并加總計算，企業(yè)單個研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出，不得超過該研發(fā)項目研究開發(fā)費用的20%。

　　問題3：企業(yè)科技人員、企業(yè)研究開發(fā)人員是如何定義的?

　　答：1.企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

　　2.企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

　　(1)研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。

　　(2)技術(shù)人員是具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員：

　　——關(guān)鍵資料的收集整理;

　　——編制計算機程序;

　　——進行實驗、測試和分析;

　　——為實驗、測試和分析準備材料和設(shè)備;

　　——記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表;從事統(tǒng)計調(diào)查等。

　　(3)輔助人員是指在研發(fā)過程中提供支持和幫助的專業(yè)人員。

　　問題4：高品收入專項審計時應(yīng)關(guān)注哪些方面?

　　答：根據(jù)《工作指引》的規(guī)定，高品收入也稱作：高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和，對上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2023〕32號)所述《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》)的范圍。其中主要產(chǎn)品(服務(wù))是指高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))。

　　我們承辦高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計時，除常規(guī)要求的程序外還需要判斷被審計單位所申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是否為符合上述規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))，主要根據(jù)被審單位提供的所審年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表及其佐證資料[包括但不限于企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標的具體說明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)認證認可的資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告、對應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)及其編號等材料]，以及詢問企業(yè)管理層及科技人員等相關(guān)人員獲取的相關(guān)情況，逐項審核對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)與《技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)所列技術(shù)對應(yīng)關(guān)系，進行職業(yè)判斷，必要時可借助技術(shù)專家的判斷。

　　問題5：總收入包含哪些?

　　答：總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算(二)《企業(yè)所得稅法》第六條：收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入?？偸杖胧嵌愂湛趶?，與會計核算有差異，需要根據(jù)相關(guān)會計科目發(fā)生額分析計算。不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)政策規(guī)定確定。

　　總收入包括利息收入(不扣除利息支出)、匯兌收益(不扣除匯兌損失)。

　　在高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表編制說明，總收入情況可以進行明細列示：XX年度實現(xiàn)收入總額為xx萬元，其中：主營業(yè)務(wù)收入xx萬元，其他業(yè)務(wù)收入xx萬元，投資收益xx萬元、利息收入xx萬元、營業(yè)外收入xx萬元。XX年度不征稅收入xx萬元，其中：財政撥款等收入xx萬元。總收入為xx萬元。

　　問題6：某客戶為產(chǎn)品保密需要，要求供應(yīng)商發(fā)票開具產(chǎn)品名稱與PS(聚苯乙烯)產(chǎn)品名稱不一致的情況(實際是和PS一類產(chǎn)品)，這種情況發(fā)票名稱產(chǎn)品能否作為PS收入?需不需要提供什么說明?

　　答：這是底稿編制問題，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》要求，合規(guī)準確完整即可。

　　問題7：工資薪金中的股權(quán)激勵或股份支付是否可以作為高新的研發(fā)費用?

　　答：可以，嚴格來說應(yīng)在支付年度計入。一般執(zhí)行企業(yè)會計準則公司研發(fā)人員的股權(quán)激勵都計入研發(fā)人員人工費用，在所得稅匯匯算清繳時，計提未實現(xiàn)股權(quán)激勵會進行所得稅納稅調(diào)增，當年行權(quán)部分可稅前列支。會計上股權(quán)激勵或股份支付正常計入研發(fā)的人員人工費用，未行權(quán)計提部分資料中如果有差異說明，建議表述清楚。

　　問題8：如何編寫研究開發(fā)費用與所得稅納稅申報表研發(fā)費用差異說明?

　　答：鑒于現(xiàn)在好多地方都要提供專審與A104000\A107012\A107041表差異說明，分享一個樣本，僅供參考。

　　問題9：研發(fā)人員如果是非全時參與研發(fā)活動，統(tǒng)計研發(fā)人員是按比例計算，還是按人數(shù)算?

　　答：按人數(shù)計算，費用按工時分配。

　　問題10：有些財務(wù)專家在高企認定地方預(yù)審時，針對申報資料當中體現(xiàn)的研發(fā)人員的平均工資低于全廠職工的平均工資，認為這種情況不合理。對這個問題您如何看待的?

　　答：個人認為不是很準確，例如一個科研人員同時從事幾個項目，工資會在幾個項目之間分攤或者只是部分工資在項目間列支。

　　問題11：如果企業(yè)已經(jīng)將研發(fā)費在研發(fā)費明細賬分項目記載清楚了，是否還需要提供備查賬?

　　答：企業(yè)財務(wù)核算已按照研發(fā)項目(RD項目)建立研發(fā)項目明細核算，就不需要再另外建立輔助臺賬。

破產(chǎn)清算審計相關(guān)實務(wù)

　　問題12：企業(yè)因資不抵債進行清算，清算時應(yīng)付款項主要是企業(yè)股東的往來款項，請問應(yīng)付股東往來是否作為清算所得繳納清算所得稅?

　　答：只是資不抵債，不能判斷是否就沒有資金支付債務(wù)。如果確認是股東和企業(yè)之間正常借款往來，又無力支付股東借款，應(yīng)轉(zhuǎn)入清算所得。

　　企業(yè)清算后產(chǎn)生的凈損益，首先可以看企業(yè)是否有沒有彌補完的虧損可以在所得稅前抵扣，如果沒有列入清算費用支付需要繳納所得稅。

　　問題13：清算審計業(yè)務(wù)的委托方是法院指定的破產(chǎn)管理人，或是企業(yè)已成立的清算組，這兩方在業(yè)務(wù)承接和簽訂業(yè)務(wù)約定書上有什么區(qū)別，有什么關(guān)健點是需要注意的?

　　答：委托方是破產(chǎn)管理人的清算審計業(yè)務(wù)，我們要關(guān)注的是委托方是法院指定的中立第三方。企業(yè)自己成立的清算組，更多的是會受到債務(wù)人的影響，我們在簽訂審計委托書的時候，需要約定清楚雙方的責任和義務(wù)。

　　問題14：有些破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的年限很長，發(fā)生的往來賬戶也很多。對于應(yīng)收應(yīng)付等往來款項，應(yīng)該實施哪些審計程序?

　　答：對于企業(yè)的應(yīng)收款類，我們通常會整理賬面數(shù)據(jù)有效信息，配合管理人發(fā)催款函，整理可以訴訟的有效催收或者訴訟證據(jù)，同時結(jié)合銀行資金支付情況、存貨盤點和出入庫情況判斷存貨是否發(fā)出，材料是否入庫，綜合判斷應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款是否可以有效追收。對于債務(wù)類，配合管理人核實債權(quán)人申報債權(quán)的有效性，最終以管理人審核確認債權(quán)人無異議的債權(quán)數(shù)額來確認。