小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“待攤費(fèi)用”科目處理

財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十四條規(guī)定：流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

但2023年1月1日起施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀，沒(méi)有設(shè)置待攤費(fèi)用科目，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這個(gè)項(xiàng)目。很多開(kāi)始改用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)會(huì)計(jì)仍習(xí)慣將已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等作為待攤費(fèi)用核算，并在一兩年內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用。

對(duì)此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。”據(jù)此，企業(yè)可以按下述方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，企業(yè)日常核算中可根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)待攤費(fèi)用科目，但是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用的余額的性質(zhì)分析計(jì)入報(bào)表的相應(yīng)科目，比如往來(lái)科目的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)等科目。

企業(yè)日常核算中不設(shè)置待攤費(fèi)用科目，直接根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)直接費(fèi)用化或計(jì)入往來(lái)科目的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目。

在第一種處理方式中，期末編制報(bào)表時(shí)應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用余額對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)應(yīng)該考慮相應(yīng)的工作量及分析的準(zhǔn)確性。

在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)有企業(yè)將待攤費(fèi)用列入報(bào)表中的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—— —其他列報(bào)項(xiàng)目，這種處理不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，而且會(huì)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此建議企業(yè)關(guān)注下述兩個(gè)問(wèn)題：待攤費(fèi)用在性質(zhì)上是否屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，尤其是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用這一科目。如果待攤費(fèi)用在性質(zhì)上屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，為什么在日常處理中不直接計(jì)入該科目，企業(yè)的此種會(huì)計(jì)處理是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)？事實(shí)上，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”很多企業(yè)在攤銷該計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—— —其他的待攤費(fèi)用”時(shí)攤銷年限少于3年，而在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)又未進(jìn)行納稅調(diào)整，這將給企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。