“政府補(bǔ)助”的相關(guān)知識

　　前幾天有粉絲提了這樣的疑問，實(shí)操君覺得政府補(bǔ)助確實(shí)有點(diǎn)難度，所以決定今天給大家科普下“政府補(bǔ)助”的相關(guān)知識。

　　由于國家政策對企業(yè)發(fā)展的支持，部分企業(yè)或多或少收到過政府的補(bǔ)助金。比如為支持在去年疫情中，損失較大的企業(yè)而下發(fā)的補(bǔ)助金、稅費(fèi)返還等等，穩(wěn)崗補(bǔ)貼也屬于政府補(bǔ)助的一種。

　　01、政府給的錢=政府補(bǔ)助？

　　政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式為無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、以及非貨幣性資產(chǎn)等。

　　在稅務(wù)處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第45號對財(cái)政補(bǔ)助是否繳納增值稅作出了相關(guān)的規(guī)定：

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅[2023]70號也對財(cái)政補(bǔ)助是否需要繳納企業(yè)所得稅也作出了相關(guān)規(guī)定：

　　02、政府給的這些錢，才是補(bǔ)助

　　1、無償撥款

　　財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。

　　2、稅收返還

　　政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。

　　注意：減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

　　3、財(cái)政貼息

　　財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

　　補(bǔ)貼形式分為直接撥付給受益企業(yè)以及撥付給貸款銀行。

　　(1)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

　　企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息，這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用;

　　(2)財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行

　　由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，企業(yè)可在以下兩種方式選擇其一進(jìn)行處理且應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更：

　　4、無償給予非貨幣性資產(chǎn)

　　主要為行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

　　03、學(xué)會(huì)正確賬務(wù)處理不挨罵!

　　首先要明確，根據(jù)會(huì)計(jì)司發(fā)布的對政府補(bǔ)助的解讀來看，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式分為兩種：總額法和凈額法

　　1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　【案例01】

　　實(shí)操君的公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，按照我們當(dāng)?shù)氐恼?，購買先進(jìn)設(shè)備可以申請政府補(bǔ)貼。為擴(kuò)大經(jīng)營，于2023年1月購買了480萬元的設(shè)備儀器，并向當(dāng)?shù)卣暾堁a(bǔ)貼，該設(shè)備的使用壽命為5年，按直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。公司在3月份收到了政府補(bǔ)助118萬元。

　　賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月購入設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 480萬

　　貸：銀行存款 480萬

　　(2)2月開始計(jì)提折舊并使用：

　　借：制造費(fèi)用 8萬

　　貸：累計(jì)折舊 8萬(480÷5÷12)

　　(3)3月收到政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款 118萬

　　貸：遞延收益 118萬

　　同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

　　借：遞延收益 2萬

　　貸：其他收益 2萬[118÷(5×12-1)]

　　如果按照凈額法，則將補(bǔ)助沖減設(shè)備的賬面價(jià)值后再重新計(jì)提折舊

　　總結(jié)：

　　(1)按企業(yè)準(zhǔn)則16號規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)為遞延收益的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計(jì)入損益;

　　與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，若無關(guān)，計(jì)入營業(yè)外收支。

　　(2)若企業(yè)先收到補(bǔ)助、再購置設(shè)備，則這份補(bǔ)助平攤在設(shè)備的計(jì)提折舊期間;若企業(yè)先購置設(shè)備、再收到補(bǔ)助，則這份補(bǔ)助平攤在設(shè)備的剩余壽命期間。

　　2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　【案例02】

　　實(shí)操君公司4月份收到當(dāng)?shù)厝松绮堪l(fā)放的穩(wěn)崗補(bǔ)貼

　　(這里由于涉及企業(yè)社保、培訓(xùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，這里實(shí)操君就直接給大家寫分錄哦~)

　　(1)如果該穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款

　　借：遞延收益

　　貸：其他收益(如果用凈額法，該科目為相關(guān)的成本費(fèi)用或營業(yè)外支出)

　　(2)如果該穩(wěn)崗補(bǔ)貼是用于沖減2月3月等已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收益或營業(yè)外收入

　　用凈額法：

　　借：銀行存款

　　貸：相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出

　　04、不是政府給的錢全都是補(bǔ)助

　　(1)企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，適用于收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　(2)所得稅減免，沖減所得稅費(fèi)用科目，適用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　(3)政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。

　　政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

　　(4)通常情況下，增值稅出口退稅、直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

　　以上，均不屬于政府補(bǔ)助的范圍之內(nèi)

　　05、拓展，漲知識!

　　大家應(yīng)該也聽過“專項(xiàng)應(yīng)付款”，同樣也是從政府處取得的資金。

　　但是與政府補(bǔ)助卻不盡相同，實(shí)操君給大家大致概括了下，從定義和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)方面來區(qū)分。

　　1、定義

　　政府補(bǔ)助核算的是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

　　專項(xiàng)應(yīng)付款用于核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款(如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng))。

　　在實(shí)務(wù)中，大額的專項(xiàng)應(yīng)付款往往出現(xiàn)在軍工類企業(yè)，其余企業(yè)出現(xiàn)專項(xiàng)應(yīng)付款的情況較少，金額普遍較小。

　　通過對比來看：

　?、?、專項(xiàng)應(yīng)付款屬于國家撥入有指定用途的權(quán)益性資本的投入，政府與企業(yè)本質(zhì)上是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易;

　?、?、政府享有企業(yè)相應(yīng)的所有者權(quán)益，不具有無償性;

　?、?、政府補(bǔ)助屬于國家對滿足條件的企業(yè)所給予的資產(chǎn)性和收益性補(bǔ)貼，具有無償性的特點(diǎn)。

　　2、會(huì)計(jì)處理差異

　　(1)專項(xiàng)應(yīng)付款

　　專項(xiàng)應(yīng)付款作為國家撥入有指定用途的權(quán)益性資本的投入，在報(bào)表上最終會(huì)形成權(quán)益類科目。

　　專項(xiàng)應(yīng)付款用于工程項(xiàng)目建設(shè)的，在投建項(xiàng)目形成資產(chǎn)后，可以分成以下兩種情況：

　　①、將實(shí)際形成長期資產(chǎn)的部分借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目;

　?、?、未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分用于沖減“在建工程”的科目，撥款結(jié)余需要返還的款項(xiàng)貸記“銀行存款”等科目進(jìn)行款項(xiàng)返還。

　　(2)政府補(bǔ)助

　　政府補(bǔ)助作為一種無償性補(bǔ)貼，對企業(yè)報(bào)表最終以損益補(bǔ)償?shù)男问竭M(jìn)行補(bǔ)貼。

　　①、凈額法下核算的政府補(bǔ)助，扣減相應(yīng)資產(chǎn)或成本費(fèi)用，減少資產(chǎn)折舊金額;

　?、?、總額法下核算的政府補(bǔ)助，在滿足攤銷條件后，將補(bǔ)助金額按照相應(yīng)期間計(jì)入損益科目“其他收益”或“營業(yè)外收入”，形成報(bào)表利潤的增項(xiàng)。