國家稅務總局合肥市稅務局關(guān)于印發(fā)《國家稅務總局合肥市稅務局2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作方案》的通知

　　8、企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　9、2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應進行納稅調(diào)整?；诖艘?guī)定，如果企業(yè)在2009年度還是實行預提的話，在2009年度沒有實際發(fā)放的則要進行納稅調(diào)整。

　　10、企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。

　　11、保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。

　　對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

　　12、金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　13、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

　　14、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

　　15、企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　16、2009年，企業(yè)自查調(diào)增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應納稅額。

　　(二)有關(guān)個人所得稅的涉稅問題

　　17、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

　　18、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

　　19、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　20、企業(yè)年金的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》(財稅[2005]94號)規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。

　　21、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。

　　22、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。

　　23、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

　　(三)其他的涉稅問題

　　24、熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”的增值稅問題。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”應作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

　　25、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的業(yè)務，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣;其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

　　26、金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。

　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

　　27、保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　28、可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。

　　根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。