“三孩”來(lái)襲，稅務(wù)律師帶你了解生育和稅收的那些事

　　近日，中共中央政治局召開會(huì)議，審議通過(guò)了《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長(zhǎng)期均衡發(fā)展的決定》。會(huì)議指出，將進(jìn)一步優(yōu)化生育政策，實(shí)施一對(duì)夫妻可以生育三個(gè)子女政策及配套支持措施。在配套措施方面，提出了要將婚嫁、生育、養(yǎng)育、教育一體考慮，完善生育休假與生育保險(xiǎn)制度，加強(qiáng)稅收、住房等支持政策，保障女性就業(yè)合法權(quán)益，建立健全計(jì)劃生育特殊家庭全方位幫扶保障制度等。

　　生孩子還涉及稅收支持政策嗎?筆者今天就帶你來(lái)了解一下，“生孩子”與個(gè)稅扣除的關(guān)系。

　　《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》

　　第五條納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

　　學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

　　年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。

　　第六條父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

　　第七條納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

　　通過(guò)上述規(guī)定可以得知，一對(duì)夫妻每生育一個(gè)子女，且子女年滿3周歲并接受全日制學(xué)歷教育，丈夫或妻子在作為納稅人繳納個(gè)人所得稅時(shí)便可按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。而且，該項(xiàng)政策還可一直延續(xù)到納稅人子女讀博階段。

　　首先，筆者認(rèn)為將3歲作為子女教育費(fèi)用扣除的起點(diǎn)略顯偏頗。

　　一方面，0—3歲是早期教育的黃金期，也是大腦發(fā)育的黃金期，一些非常重要的學(xué)前教育內(nèi)容，如動(dòng)作、語(yǔ)言、視聽覺等在此階段得以培養(yǎng)發(fā)展，很多家庭也在此階段為子女投入頗多;另一方面，將扣除最低年齡設(shè)置在三歲也提高了在個(gè)稅扣除過(guò)程中操作成本。因此，筆者認(rèn)為，該項(xiàng)個(gè)稅扣除規(guī)定有必要且很有可能會(huì)進(jìn)行修改調(diào)整，若能借此機(jī)會(huì)進(jìn)一步放開子女教育費(fèi)用扣除最低年齡限制，也能更大程度地提高生育率、消除貧困、增加對(duì)嬰幼兒早期教育的重視和投入。同時(shí)隨著育兒成本逐年增加，光是子女教育扣除是不夠的，子女扣除也應(yīng)當(dāng)包括子女養(yǎng)育費(fèi)等。

　　參考發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅扣除制度，筆者發(fā)現(xiàn)，德國(guó)子女基本扣除包括子女生計(jì)扣除和子女教育扣除，規(guī)定扣除只能針對(duì)未滿18周歲的子女，若子女未完成學(xué)業(yè)，則最晚可以至25周歲;法國(guó)子女教育支出分為未成年子女專項(xiàng)扣除和高等教育費(fèi)用扣除，而其他發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、澳大利亞等也均未設(shè)置子女教育專項(xiàng)附加年齡起點(diǎn)。我國(guó)也可參照取消滿3歲為起點(diǎn)的扣除限制。

　　其次，我國(guó)的扣除限額按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除存在著一定的優(yōu)化空間。

　　定額扣除，即無(wú)論個(gè)人實(shí)際支出有多少，采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)金額來(lái)扣，其優(yōu)勢(shì)在于納稅人無(wú)需證明實(shí)際費(fèi)用的發(fā)生，簡(jiǎn)單明了、易于操作，遵循了便利征管的原則。但前述方式在公平與效率之間主要考慮了效率，因未顧及到地區(qū)差異、納稅人家庭差異等因素而顯得有失公平，不符合稅收能力負(fù)擔(dān)原則，也無(wú)法發(fā)揮通過(guò)教育專項(xiàng)附加扣除調(diào)節(jié)家庭教育支出的作用。

　　從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看，一些國(guó)家采用據(jù)實(shí)扣除和定額扣除相結(jié)合的扣除方式。以美國(guó)為代表，納稅人可以選擇基本扣除或是專項(xiàng)扣除。在美國(guó)，個(gè)人所得稅法中規(guī)定了基本費(fèi)用扣除限額為12000美元;專項(xiàng)扣除是指計(jì)算教育費(fèi)用的扣除，具體包括學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)等用于學(xué)習(xí)的費(fèi)用。這對(duì)于我國(guó)扣除制度設(shè)計(jì)具有一定的參考意義。

　　對(duì)于據(jù)實(shí)扣除而言，可以選擇據(jù)實(shí)全額扣除與據(jù)實(shí)限額扣除相結(jié)合。這種方式有利于在提高稅收公平性的同時(shí)避免扣除制度帶來(lái)的漏洞對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的過(guò)度影響。教育費(fèi)用可以按應(yīng)納稅所得額的一定比例、實(shí)際支出額、某一固定數(shù)額上限，三者中最低的作為扣除額。具體可以參照企業(yè)所得稅扣除，如職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金實(shí)際支出額的8%為限額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除按照實(shí)際發(fā)生額的60%和年銷售收入的5‰孰低確定。

　　最后，稅收優(yōu)惠作為財(cái)稅政策工具的一種，適當(dāng)運(yùn)用可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家與社會(huì)主體的雙贏。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠會(huì)通過(guò)受教育人應(yīng)納稅所得額的提高逐漸收回，并且還能增加本國(guó)的人力資本和受培訓(xùn)人的收入，為節(jié)省家庭開支、推動(dòng)生育率增長(zhǎng)、提升人口素質(zhì)提供強(qiáng)大推動(dòng)力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]金雙華,衣玲輝.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除效應(yīng)研究[J].地方財(cái)政研究,2023(01):58-64.

　　[2]馬珺.個(gè)人所得稅稅前扣除的基本邏輯:中美比較分析[J].國(guó)際稅收,2023(09):20-28.

　　[3]伍紅,鄭家興.不同國(guó)家(地區(qū))個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除特點(diǎn)及啟示[J].稅務(wù)研究,2023(03):30-34.

　　[4]吳旭東,王曉佳,宋文.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2023(02):79-86.

　　[5]張凱迪.個(gè)人所得稅教育專項(xiàng)扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與比較[J].財(cái)政科學(xué),2023(12):147-153.

　　[6]宋建英.進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2023(35):124-126.

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獨(dú)生子女/二胎/三胎：稅收優(yōu)惠政策

　　僅僅梳理常見的稅收優(yōu)惠政策，歡迎補(bǔ)充。

　　一、個(gè)人所得稅——綜合所得

　　居民個(gè)人的綜合所得(工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅扣除，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的居民個(gè)人也可以按規(guī)定扣除

　　1.子女教育

　　納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

　　學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

　　年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。

　　父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

　　2.子女接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育

　　納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。

　　個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

　　3.未成年子女發(fā)生的大病醫(yī)療

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

　　納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，分別計(jì)算扣除額。

　　二、生育保險(xiǎn)和生育津貼

　　1.生育保險(xiǎn)全部是由企事業(yè)單位承擔(dān)，個(gè)人不需要繳納，因此生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)不能在個(gè)人所得稅稅前扣除

　　2.生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號(hào))文件的規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

　　三、獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

　　四、員工生活困難補(bǔ)助免個(gè)人所得稅

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，福利費(fèi)(免征個(gè)人所得稅)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

　　國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)：生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

　　五、養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2023年第76號(hào))：為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策：

　　(一)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　(二)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　(三)承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的，免征契稅。

　　(四)用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi);用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi);確因地質(zhì)條件等原因無(wú)法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。