向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)處理

向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)處理

　　在實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)都或多或少的發(fā)生支付給非雇員的勞務(wù)報(bào)酬支出，而如何進(jìn)行稅務(wù)處理一直困擾著很多企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號)第六條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

　　1、增值稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應(yīng)該繳納增值稅。建議用人單位要求個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票進(jìn)行完稅，避免因操作不當(dāng)帶來的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　這里需要注意的是，個(gè)人無法享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號)規(guī)定，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2023]36號)第五十條，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))

　　因此，如果企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得超過起征點(diǎn)的話，沒有取得發(fā)票，可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增征收企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、個(gè)人所得稅

　　在代開發(fā)票，一般涉及個(gè)人所得稅的，對于取得經(jīng)營所得且辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由納稅人(開票人)依法自行申報(bào)繳納”;對于其他納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人(支付方)依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”。”因此，代開發(fā)票無法實(shí)現(xiàn)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第61號)：“第二條扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

　　第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

　　第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得：(五)利息、股息、紅利所得;(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得。

　　因此，企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。如果企業(yè)不依法代扣代繳，可能面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　總結(jié)：企業(yè)在根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放表和轉(zhuǎn)款憑據(jù)作為記賬憑據(jù)的同時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的發(fā)票作為稅前扣除憑證和進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)，方可規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　來源：華稅教育 作者：劉磊(注：本文作者劉磊，系華稅學(xué)院高級講師、國家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局第一稽查局公職律師。)

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　　2023年11月的解析——

向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票及個(gè)稅扣繳誤區(qū)

　　屏幕前的你是不是經(jīng)常遇到要支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的情況。比如公司的空調(diào)壞了，在網(wǎng)上找個(gè)人維修一下，再比如你的某位朋友介紹了一單生意給你，需要付點(diǎn)傭金給人家。小編最近發(fā)現(xiàn)，有很多企業(yè)在遇到類似情況時(shí)，往往由于對稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的理解錯(cuò)誤，讓公司多交或少交了稅。為此，小編特地為你整理了支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可能存在的6大誤區(qū)，一起來看看吧!

　　誤區(qū)1.支付給個(gè)人的費(fèi)用，認(rèn)為個(gè)人開不了發(fā)票，就不要發(fā)票了。

　　這個(gè)認(rèn)知絕對是錯(cuò)誤的，個(gè)人是可以去稅務(wù)局代開發(fā)票的。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

　　誤區(qū)2.支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，以為稅務(wù)局在代開發(fā)票的時(shí)候就已經(jīng)扣個(gè)稅了。

　　這也是一個(gè)常見的理解錯(cuò)誤，個(gè)人到稅務(wù)局去代開勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的，而且在開出發(fā)票的備注欄也會(huì)寫著個(gè)人所得稅由支付方代扣代繳，意味著代開發(fā)票的時(shí)候只交了增值稅和其他稅費(fèi)，個(gè)人所得稅是由費(fèi)用的支付方來代扣代繳的。支付方作為扣繳義務(wù)人如果不為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅的話，是會(huì)受到行政處罰的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　誤區(qū)3.支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，以含稅金額來扣繳個(gè)人所得稅。

　　這是很多新手會(huì)計(jì)的常犯錯(cuò)誤，個(gè)人所得稅應(yīng)該以不含增值稅的金額來計(jì)算。

　　舉個(gè)例子：維修大師小曲去好有錢公司維修電腦，收了10300元，那么不含稅收入10300/1.03=10000元，好有錢公司應(yīng)為小曲預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅10000*(1-20%)*20%=1600元

　　注：2023年3月1日至12月31日，自然人原適用3%征收率的銷售收入征收率降為1%，此外，代開發(fā)票繳納的城建稅及附加在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣除。

　　誤區(qū)4.企業(yè)在支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的時(shí)候，預(yù)扣對方個(gè)人所得稅稅額時(shí)，直接按照預(yù)扣稅率20%來計(jì)算。

　　這是對勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅率不熟悉，勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅率分為三檔，看下面這個(gè)表，最高稅率可達(dá)40%。

個(gè)人所得稅預(yù)扣稅率表(居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

　　舉個(gè)例子：好有錢公司的空調(diào)、電腦、電梯同時(shí)壞了，維修大師小曲繼續(xù)為其維修，好有錢公司支付給小曲10萬元(不含增值稅)維修費(fèi)，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅100000*(1-20%)*40%-7000=25000元

　　誤區(qū)5.一個(gè)月內(nèi)多次支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，但每次都不超過800元，就不預(yù)扣對方的個(gè)稅。

　　這個(gè)認(rèn)知也是錯(cuò)誤的，如果在同一個(gè)月內(nèi)，針對同一個(gè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該合并計(jì)算個(gè)稅。

　　舉個(gè)例子：好有錢公司把公司所有的維修工作全都交給維修大師小曲來做，小曲一個(gè)月來了5次，每次收800元，如果好有錢公司每次單獨(dú)計(jì)算是不用預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅的，但是他在同一月內(nèi)又是同一項(xiàng)目，應(yīng)該合并計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅：800*5=4000，4000*(1-20%)*20%=640元

　　來源：大連稅務(wù)

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企業(yè)向個(gè)人支付小額勞務(wù)報(bào)酬是否需要發(fā)票并代扣個(gè)稅

　　常常有人問，我公司向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬多少錢以內(nèi)對方不用交稅?這個(gè)問題的回答，需要從兩個(gè)稅種進(jìn)行分析：

　　01、增值稅起征點(diǎn)的問題

　　企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，正常情況下個(gè)人應(yīng)按照勞務(wù)或服務(wù)的類型對應(yīng)增值稅征收率繳納增值稅，并開具發(fā)票給企業(yè)。但在增值稅的相關(guān)規(guī)定中，還有一個(gè)起征點(diǎn)的問題，增值稅起征點(diǎn)有兩類標(biāo)準(zhǔn)：

　　第一類標(biāo)準(zhǔn)是按月納稅的，月銷售額不超過3萬元，后來標(biāo)準(zhǔn)做了兩次調(diào)整，現(xiàn)在執(zhí)行的是每月15萬元，每季度45萬元以內(nèi)，都可免征增值稅;

　　第二類標(biāo)準(zhǔn)是按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。

　　對于公司向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，個(gè)人沒有稅務(wù)登記，應(yīng)屬于按次納稅的情況，那么在300-500元以內(nèi)是免征增值稅的。這個(gè)問題在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中也特別做了規(guī)定，“對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。”

　　這里的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)正是增值稅按次規(guī)定的起征點(diǎn)300-500元，也就是說如果在這個(gè)范圍內(nèi)，個(gè)人不需要繳納增值稅，企業(yè)不需要取得發(fā)票，以其他規(guī)定證據(jù)入賬即可稅前扣除。

　　02、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題

　　談到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，多半談到的是工資薪金所得每個(gè)月可以扣除的5000元。但這里我們想說的是勞務(wù)報(bào)酬的問題，個(gè)稅就這個(gè)問題并未明確提出所謂勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)，但有一個(gè)這樣的規(guī)定：

　　扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報(bào)酬所得所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

　　企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬最擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)扣個(gè)人所得稅問題，雖然最終勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得統(tǒng)一計(jì)算個(gè)稅，但20%——40%的預(yù)扣率導(dǎo)致實(shí)務(wù)中無法實(shí)施。根據(jù)上面的規(guī)定，如果勞務(wù)報(bào)酬單次低于800元，扣減后應(yīng)納稅所得額為零，自然不需要預(yù)扣，但依然需要正常申報(bào)，未來并入綜合所得參與年度匯算清繳。對于企業(yè)而言，這樣最大的好處是不需要代扣代繳個(gè)稅，但仍然需要通過個(gè)稅系統(tǒng)申報(bào)，不預(yù)扣并不意味著不申報(bào)!

　　03、結(jié)論

　　1、如果企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬在300元(或500元)以內(nèi)(以各省規(guī)定為準(zhǔn))，不需要取得發(fā)票，不需要預(yù)扣個(gè)稅，但正常做個(gè)稅申報(bào)處理;

　　2、如果企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬超過300或500元，未超過800元，需要取得個(gè)人代開增值稅發(fā)票，但不需要預(yù)扣個(gè)稅，正常做個(gè)稅申報(bào);

　　3、如果企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬超過800元，需要取得個(gè)人代開增值稅發(fā)票，并按照差額計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅，正常申報(bào)。

　　來源：李舟財(cái)稅圈 作者：李舟

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　2008年11月的解答——

代開發(fā)票只能找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具

　　一名從事摩托車零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，由于沒有配備電腦及打印設(shè)備，無法開具新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。在銷售摩托車時(shí)，如果顧客不索要發(fā)票，可以不開具嗎?如果顧客索要發(fā)票，配備有電腦及打印設(shè)備的同行可不可以幫他開具?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)的規(guī)定：凡從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的納稅人(包括銷售摩托車)收取款項(xiàng)時(shí)，都必須開具新式電腦版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。所以商戶在銷售摩托車時(shí)，不管顧客要不要求開發(fā)票，商戶都要給顧客開具發(fā)票。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售摩托車增值稅小規(guī)模納稅人開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2006〕681號)的第一條的規(guī)定：凡不具備電腦開票條件的增值稅小規(guī)模納稅人銷售摩托車，其所需發(fā)票由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。因此，商戶銷售摩托車時(shí)，不能由同行幫著開具，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。