房地產(chǎn)公司銷售使用過(guò)的小汽車如何繳納增值稅

　　根據(jù)財(cái)稅[2023]36號(hào)文件附件2第一條第(十四)款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”因此，房地產(chǎn)公司銷售使用過(guò)的小汽車，如果屬于營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)買，或者是營(yíng)改增試點(diǎn)之后購(gòu)買，但開發(fā)的屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅并且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則屬于稅收法規(guī)規(guī)定的“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)”情形，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。如果是在營(yíng)改增試點(diǎn)之后購(gòu)買，不屬于不得抵扣的范圍，不論取得時(shí)是否抵扣，銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照適用稅率13%征收增值稅。

　　在發(fā)票開具上，按照適用稅率征收增值稅，毋庸置疑可以按照適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，是否可以選擇開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，放棄享受1%的優(yōu)惠呢?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào))第二條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。但財(cái)稅[2023]36號(hào)規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行“舊貨”相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。而對(duì)銷售舊貨，現(xiàn)行政策即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的屬于營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)買的小汽車不能放棄1%優(yōu)惠而選擇開具3%增值稅專用發(fā)票;銷售使用過(guò)的屬于營(yíng)改增之后購(gòu)買且屬于不得抵扣且未抵扣的小汽車，可以選擇放棄1%優(yōu)惠，開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

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　　2023年7月的解答——

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一輛使用過(guò)的小汽車銷售給本單位職工是否應(yīng)繳納增值稅?如何繳納?

　　基本案情

　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司出售給本單位職工一輛小汽車，含稅售價(jià)為70000元。該小汽車是兩年前購(gòu)入的，含稅價(jià)格為117000元，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。甲公司是否應(yīng)經(jīng)繳納增值稅?如何繳納?

　　案例分析

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)增內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位”。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅【2009】9號(hào))第二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己作用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。”

　　雖然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是只要發(fā)生應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)還是需要繳納增值稅的。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，因此，將小汽車銷售給本單位職工應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)繳納的增值稅=銷售額/(1+3%)×2%。

　　若為一般納稅人，則應(yīng)繳納的增值稅=銷售額/(1+4%)×4%×50%。

　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為小規(guī)模納稅人，則購(gòu)入的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元計(jì)入小汽車成本，固定資產(chǎn)的原值為117000元，原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有抵扣的，則銷售時(shí)還是按照原規(guī)定的4%征收率減半征收增值稅。

　　(1)兩年前，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司購(gòu)入小汽車時(shí)，

　　借：固定資產(chǎn) 117000

　　貸：銀行存款 117000

　　(2)今年12月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在出售小汽車時(shí)，

　　2年共計(jì)提折舊=117000/10×2=234000(元)

　　2年后出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=70000/(1+3%)×2%=1359.22(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 93600

　　累計(jì)折舊 23400

　　貸：固定資產(chǎn) 117000

　　借：銀行存款 67281.56

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2718.44

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1359.22

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1359.22

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1359.22

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 26318.44

　　貸：固定資產(chǎn)清理 26318.44