深圳市地方稅務(wù)局公告2023年第2號(hào) 深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告[全文廢止]

　　附表2

個(gè)人所得稅核定應(yīng)稅所得率表

行 業(yè)	應(yīng)稅所得率(%)
A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；B采礦業(yè)；C制造業(yè)；D電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；F批發(fā)和零售業(yè)；G交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；M科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；N水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；S公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織；T國(guó)際組織	6—20
E建筑業(yè)；I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；J金融業(yè)；K房地產(chǎn)業(yè)；P教育；Q衛(wèi)生和社會(huì)工作；R文化、體育和娛樂(lè)業(yè)（89娛樂(lè)業(yè)除外）	8—20
H住宿和餐飲業(yè)；L租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；O居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)	10—25
89娛樂(lè)業(yè)	20—40

關(guān)于《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀

　　為明確個(gè)人所得稅核定管理的相關(guān)問(wèn)題，我局在原《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告》(深地稅告[2023]8號(hào))(以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告)的基礎(chǔ)上，對(duì)核定征收管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了梳理和調(diào)整，發(fā)布了《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(深地稅告[2023]2號(hào))。為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：

　　一、《公告》出臺(tái)的主要背景是什么?

　　一是按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，2023年5月1日起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革，所有的流轉(zhuǎn)稅納稅人將繳納增值稅，原有的營(yíng)業(yè)稅納稅人“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)將發(fā)生變化。

　　二是2023年深圳市地方稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱地稅局)與深圳市國(guó)家稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅局)就“零散納稅人(個(gè)人)在國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票委托代征收個(gè)人所得稅問(wèn)題”達(dá)成合作協(xié)議，并發(fā)布通告明確規(guī)定委托代征事項(xiàng)。此次全面“營(yíng)改增”后，原在深圳市地方稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票同時(shí)征收個(gè)人所得稅的個(gè)人，將全部轉(zhuǎn)移到深圳市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票并改征增值稅。在委托國(guó)稅代征個(gè)人所得稅的行業(yè)范圍擴(kuò)大后，需調(diào)整相關(guān)征收規(guī)定。

　　三是8號(hào)公告自2023年發(fā)布以來(lái)，已歷經(jīng)4次調(diào)整，現(xiàn)行執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)已與原文存在較大出入，為進(jìn)一步清晰政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，避免稅企爭(zhēng)議，需重新發(fā)文重新表述。

　　四是國(guó)家稅務(wù)總局于2023年發(fā)布了《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第52號(hào))，其中對(duì)于建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納與我局原有規(guī)定有所沖突，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的法律原則，我局原規(guī)定亟需修改。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容是什么?

　　公告明確了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人臨時(shí)代開(kāi)稅務(wù)發(fā)票核定征收個(gè)人所得稅，以及建筑安裝施工單位核定征收個(gè)人所得稅的相關(guān)問(wèn)題，公布滿足上述個(gè)人所得稅核定征收管理的納稅人范疇，并就核定征收的計(jì)稅依據(jù)、征收率、管理要求進(jìn)行了規(guī)定。

　　三、《公告》如何規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得如何核定征收個(gè)人所得稅?

　　(一)《公告》明確了適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅的納稅人范疇。即所有在深圳市范圍內(nèi)核定征收“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人，以及雖未取得經(jīng)營(yíng)證照，但辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人(以下均簡(jiǎn)稱業(yè)戶)。

　　(二)《公告》繼續(xù)沿用8號(hào)公告中對(duì)定期定額、定率方式業(yè)戶的核定計(jì)稅方式，維持與原公告相同的征稅級(jí)距及核定征收率，但對(duì)核定征收稅款的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。按照《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào))中的規(guī)范性表述方式，計(jì)征個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為收入總額，即應(yīng)納稅額=收入總額×核定征收率，收入總額為不含增值稅收入總額。因此，在營(yíng)改增背景下對(duì)計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整，使得納稅人稅負(fù)得以進(jìn)一步減輕。

　　(三)《公告》對(duì)適用于繳納“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅的、賬冊(cè)不健全但能夠準(zhǔn)確核算收入且已核準(zhǔn)核定征收方式的納稅人，明確了核定應(yīng)稅所得率的征收方式。此種征收方式繼續(xù)沿用8號(hào)公告中對(duì)核定應(yīng)稅所得率業(yè)戶的核定計(jì)稅公式，對(duì)所有采取核定應(yīng)稅所得率計(jì)稅方式的納稅人，均采取此計(jì)稅公式及對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行計(jì)征稅款。

　　四、《公告》中涉稅違法的業(yè)戶如何核定征收個(gè)人所得稅?

　　《公告》繼續(xù)沿用8號(hào)公告中稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)核定業(yè)戶應(yīng)稅所得率的相關(guān)規(guī)定，對(duì)按照核定征收率繳納個(gè)人所得稅的業(yè)戶，存在偷稅手段隱瞞收入額或者不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納個(gè)人所得稅等涉稅違法行為，進(jìn)入稅務(wù)檢查程序的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平等因素考量，核定業(yè)戶的應(yīng)稅所得率并據(jù)以計(jì)算其應(yīng)納稅額，追繳其不繳或者少繳的稅款。

　　五、《公告》中對(duì)個(gè)人臨時(shí)代開(kāi)稅務(wù)發(fā)票如何核定征收個(gè)人所得稅?

　　2023年我局與深圳市國(guó)家稅務(wù)局達(dá)成國(guó)地稅合作協(xié)議并發(fā)布公告，根據(jù)《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于委托深圳市國(guó)家稅務(wù)局代征地方稅費(fèi)的通告》(深地稅告[2023]8號(hào))的內(nèi)容，零散稅收納稅人(個(gè)人)在國(guó)稅局代開(kāi)普通發(fā)票征收增值稅時(shí)，由國(guó)稅局按納稅人開(kāi)票金額的1.5%，代地稅局征收個(gè)人所得稅核定稅款。此次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，凡是未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開(kāi)普通發(fā)票征收增值稅時(shí)，將由國(guó)稅局按開(kāi)票金額的1.5%代征地稅局征收個(gè)人所得稅核定稅款。

　　六、《公告》中國(guó)稅代征臨時(shí)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅核定征收率如何確定?

　　《公告》之所以對(duì)全部代開(kāi)票環(huán)節(jié)的個(gè)稅核定采取1.5%的征收率，主要考慮如下三點(diǎn)：一是此次全面“營(yíng)改增”工作涉及原營(yíng)業(yè)稅近80%的納稅人，并且個(gè)人到國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票范圍主要是建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的納稅人，該類納稅人普遍利潤(rùn)率相對(duì)較低的特點(diǎn)，此舉將進(jìn)一步減輕試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)、鼓勵(lì)中小納稅人發(fā)展，符合稅制改革要求。二是前期試點(diǎn)的“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我局委托國(guó)稅部門代征的核定征收率為1.5%，考慮統(tǒng)一公平和便于征管的問(wèn)題，宜統(tǒng)一核定征收的標(biāo)準(zhǔn)。三是按深地稅告[2023]8號(hào)文規(guī)定，對(duì)辦理稅務(wù)登記證、實(shí)行個(gè)人所得稅定率征收方式的個(gè)體納稅人，從事房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)按1.5%核定征收率征收個(gè)人所得稅，從事建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)按1.2%核定征收率征收個(gè)人所得稅，對(duì)于零散納稅人(個(gè)人)代開(kāi)票按1.5%核定征收率征收個(gè)人所得稅，體現(xiàn)核定適當(dāng)從嚴(yán)的管理思路，有利于促進(jìn)個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記、實(shí)施建賬管理。

　　七、《公告》是否適用于港澳臺(tái)及外籍人員代開(kāi)發(fā)票事項(xiàng)?

　　《公告》繼續(xù)沿用8號(hào)公告中香港、澳門、臺(tái)灣同胞及外籍人員代開(kāi)發(fā)票不適用本條規(guī)定的內(nèi)容，該類人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定(安排)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定判定納稅義務(wù)和計(jì)算應(yīng)納稅款，補(bǔ)充明確應(yīng)通過(guò)扣繳義務(wù)人代扣代繳或納稅人依法自行申報(bào)，向主管地稅機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

　　八、《公告》對(duì)于已代征增值稅開(kāi)票環(huán)節(jié)個(gè)稅的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得如何管理?

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的內(nèi)容，對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的所得，支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人，在支付應(yīng)稅所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，并及時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，解繳稅款。因此，對(duì)于此類納稅人，已在深圳市國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)按1.5%核定繳納的個(gè)人所得稅，支付單位在依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)義務(wù)時(shí)，可作為已繳稅款予以抵減。

　　九、《公告》中對(duì)建筑安裝施工企業(yè)的個(gè)人所得稅有何管理要求?

　　(一)根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第52號(hào))的規(guī)定，承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè))單位或個(gè)人在向個(gè)人支付收入時(shí)，屬于個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，依法向工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，代扣代繳其支付所得的個(gè)人所得稅，并辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

　　(二)根據(jù)《征管法》第三十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào))的規(guī)定，對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)未設(shè)立賬冊(cè)、賬冊(cè)不健全、未按規(guī)定辦理扣繳申報(bào)的我市施工企業(yè)，根據(jù)其工程項(xiàng)目收入核定征收工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅。核定征收率根據(jù)我市實(shí)際定為工程項(xiàng)目收入的1%。

　　十、《公告》中對(duì)從事建筑安裝施工企業(yè)的個(gè)體戶及個(gè)人如何管理?

　　建安行業(yè)改征增值稅后，對(duì)從事建筑業(yè)且實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，以及零散個(gè)人從建筑業(yè)務(wù)代開(kāi)增值稅發(fā)票，已納入地稅委托國(guó)稅代征個(gè)人所得稅范圍。對(duì)實(shí)行查賬、定率或應(yīng)稅所得率征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，其從事建筑業(yè)收入作為經(jīng)營(yíng)收入的一部分，應(yīng)依法向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)。

　　十一、對(duì)原需核定管理的客運(yùn)行業(yè)納稅人如何管理?

　　原8號(hào)公告對(duì)于賬冊(cè)不健全采取定期定額征收方式的經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)(旅客、貨物運(yùn)輸)業(yè)務(wù)的個(gè)人承包(租)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或者個(gè)人，其取得經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，需按照規(guī)定核定最低月?tīng)I(yíng)業(yè)收入。此次“營(yíng)改增”后，從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人不再在地稅部門繳納營(yíng)業(yè)稅，需根據(jù)增值稅管理規(guī)定繳納增值稅。因此，其實(shí)際月?tīng)I(yíng)業(yè)收入不再由地稅部門核定，故此次公告將8號(hào)公告中關(guān)于客運(yùn)行業(yè)核定管理規(guī)定予以刪除，刪除后，該類納稅人應(yīng)按照提供業(yè)務(wù)類型，分別對(duì)照交通運(yùn)輸業(yè)，或的士行業(yè)、貨物運(yùn)輸勞務(wù)收入核定管理辦法及征稅率進(jìn)行管理。

　　十二、《公告》對(duì)執(zhí)行時(shí)間、廢止文件有何規(guī)定?

　　(一)《公告》自2023年7月1日起施行，有效期5年。

　　(二)《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)納稅人所得稅征管有關(guān)事項(xiàng)的公告》(深地稅告[2023]8號(hào))中“二、個(gè)人所得稅的征收管理”調(diào)整為本公告內(nèi)容。

　　(三)公告實(shí)施之日起，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告》(深地稅告[2023]8號(hào))、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]15號(hào))、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]5號(hào))、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]6號(hào))、《關(guān)于修改<深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收率的公告>的公告》(深地稅告[2023]5號(hào))同時(shí)廢止。